国际税收思维脑图思维导图

住所标准——永久性或习惯性居住

法律标准——主观意愿

停留标准——有的183有的365

常设机构标准——非居民的经营活动是 通过在本国设立的营业机构或固定场所 实施

交易地点标准——英美法系国家常用，包括但不限于： 合同签约地、货物生产地、交付地、货款支付地等

独立劳务所得来源地的确定 （跨国独立劳动者）

其他劳务所得

权利提供地标准

权利使用地标准（投资所得支付地标准）

双方分享征税权利

如果股息、利息、特许权使用费是通过常设机构取得的，应当并入该常设机构的营业利润中，按一般的企业所得税税率征税。对没有通过设立常设机构获得的这类投资所得，一般都由收入来源地所在国按其毛收入征收一笔较低的预提所得税。

不动产的所在地或坐落地

销售动产收益（存货、商品、商誉、许可权等）由转让者的居住国征税

转让或出售常设机构的营业财产或从事个人独立劳务的固定基地财产由该项财产的存在地国家征税

转让或出售从事国际运输的船舶、飞机由转让企业的居住国征税

不动产或有形动产以其物质形态的存在国

股票或债券以其发行者或债务人的居住国

居民企业抵免范围

非居民企业抵免范围

直接抵免

间接抵免

（1）按照境外所得税法及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款

（2）按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款

（3）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款

（4）境外所得税纳税人或其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款

（5）按我国税法规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款

（6）按照国务院财税部门有关规定已经从企业境外应纳所得税额中扣除的境外所得税税款

（1）境外税前所得=境外所得+该项境外所得直接缴纳的境外所得税额

（2）境外税前所得=分回收益/（1-预提所得税税率）

境外股息、红利所得=境外股息、红利税后净所得+直接缴纳税款+间接负担的税额

第一层：企业直接持有20%以上股份的外国企业

第二层到第五层：单一上一层企业持有20%以上的股份，且由该企业直接持有或通过一个或者多个复核规定持股方式的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业

应纳税所得额=收入总额*经税务机关核定的利润率

应纳税所得额=成本费用总额/（1-经税务机关核定的利润率）*经税务机关核定的利润率

应纳税所得额=经费支出总额/（1-经税务机关核定的利润率）*经税务机关核定的利润率

财产的净值是指：财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额

扣缴义务人

1.代表机构应当自领取工商登记证件（或有关部门批准）之日起的30日内，向所在地主管税务机关申报办理税务登记

2.代表机构税务登记内容发生变化或驻在期届满、提前终止业务活动的，应按规定向主管税务机关申报办理变更税务登记或注销登记；代表机构应在办理注销登记前，就其清算所得依法缴纳企业所得税

代表机构应在季度终了之日起 15 日内向主管税务机关据实申报缴纳企业所得税。 对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取两种方式核定其应纳税所得额一一代表机构的核定利润率不应低于 15%

境外单位在境内承包工程作业和提供劳务属于增值税应税劳务或应税服务范围，且在境内设有经营机构的，应当按照规定适用一般计税方法或者简易计税方法计算并自行申报缴纳增值税。

如果境外单位在境内未设有经营机构，则以购买方为增值税扣缴义务人 应扣缴税额=购买方支付的价款/（1+税率）*税率

查账征收

核定征收

（1）境外机构或个人从境内获得的包括：运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等服务贸易收入

（2）境外个人在境内的工作报酬，境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非基本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入

（3）境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得

（1）境内机构在境外发生的差旅、会议、商品展销等各项费用

（2）境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程的工程款

（3）境内机构发生在境外的进出口贸易佣金、保险费、赔偿款

（4）进口贸易项下境外机构获得的国际运输费用

（5）保险项下保费、保险金等相关费用

（6）从事运输或远洋渔业的境内机构在境外发生的修理、油料、港杂等各项费用

（7）境内旅游社从事出境旅游业务的团费以及代订、代办的住宿、交通等相关费用

（8）亚洲开发银行和世界银行集团下属的国际金融公司从我国取得的所得或收入，包括投资合营企业分得的利润和转让股份所得、在华财产 (含房产) 出租或转让收入以及贷款给我国境内机构取得的利息。

（9）外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府 (转) 贷款 (含外国政府混合 (转)贷款)和国际金融组织贷款项下的利息。

（10）外汇指定银行或财务公司自身对外融资，如境外借款、境外同业拆借、海外代付以及其他债务等项下的利息

（11）我国省级及以上国家机关对外无偿捐赠援助资金

（12）境内证券公司或登记结算公司向境外机构或境外个人支付其依法获得的股息、红利、利息收入及有价证券卖出的所得收益

（13）境内个人境外留学、旅游、探亲等因私用汇

（14）境内机构和个人办理服务贸易、收益和经常转移项下退汇

（15）外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资

（16）财政预算机关、事业单位、社会团体非贸易非经营性付汇业务

（17）国家规定的其他情形

自2021年6月29日起，境内机构和个人对同一笔合同需要多次对外支付的，仅需在首次付汇前办理税务备案

基于同一合同需要多次对外支付的，仅需在单笔支付首次超过等值5万美元时进行税务备案

（1）不具有合理商业目的和经济实质

（2）不符合独立交易原则

（3）没有遵循成本与收益配比原则

（4）未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料

（5）自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年

中国居民企业股东当期所得=视同股息分配额*实际持股天数/受控外国企业纳税年度天数*股东持股比例

（1）设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）

（2）主要取得积极经营活动所得

（3）年度利润总额低于500万元人民币

企业收到特别纳税调整风险提示或者发现自身存在特别纳税调整风险的，可以自行调整补税。企业自行调整补税的，应当填报《特别纳税调整自行缴纳税款表》。企业自行调整补税的，税务机关仍可按照有关规定实施特别纳税调查调整。

（1）关联交易金额较大或者类型较多

（2）存在长期亏损、微利或者跳跃性盈利

（3）低于同行业利润水平

（4）利润水平与其所承担的功能风险不相匹配，或者分享的收益与分摊的成本不相配比

（5）与低税国家（地区）关联方发生关联交易

（6）未按照规定进行关联申报或者准备同期资料

（7）从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准

（8）由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负低于12.5%的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配

（9）实施其他不具有合理商业目的的税收筹划或者安排

可比非受控价格法： 以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格

再销售价格法： 以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格

成本加成法： 以非关联交易发生的合理成本加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格

交易净利润法： 以可比非关联交易的利润指标确定关联交易的利润。利润指标包括资产收益率、息税前利润率、完全成本加成率、贝里比率等

利润分割法： 根据企业与其关联方对关联交易合并利润的贡献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法

其他符合独立交易原则的方法： 包括成本法、市场法和收益法等资产评估方法，以及其他能够反映利润与经济活动发生地和价值创造地相匹配原则的方法