融资性售后回租怎么理解思维导图

融资租赁：你买一个你尚未拥有的东西，找融资租赁公司，要融资租赁公司去买，买完之后你付租金，租这个东西的使用权。合同期限届满后，东西的所有权归你。

【融资租赁专业表述：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。】

融资性售后回租：你已经拥有了一个东西，但是你缺钱且还想用这个东西，就找融资租赁公司，把这个东西卖给融资租赁公司(所有权转移)，你拿到一笔流动资金。然后你再去付租金，租这个东西的使用权。合同期限届满后，东西的所有权归你(所有权完璧归赵)。

综上：融资租赁业务属于“现代服务业”内的“租赁服务”。因为对融资租赁公司来说，他们是把自己买到手的资产实物租给你，是传统租赁服务。

融资性售后回租属于“金融服务业”内的“贷款服务”。因为对融资租赁公司来说，他们相当于抵押了你的实物资产，给你一笔钱，然后你分期还本付息以保证你实物资产的使用权，是贷款服务。

【案例】

Q公司是生产企业，一台大型塑钢机于2013年1月购入，不含税价为900万，增值税153万，预计使用年限为10年，不考虑残值，采用直线法计提折旧。2015年1月，Q公司决定与融资租赁公司K(经批准，有资质的)签订售后回租协议。

合同具体约定：

合同成交价：1 000万。

租赁期：2017年1月至2020年12月，共计4年。

附加保证金条款：K公司收取保证金100万，因此2017年1月Q公司实际收到款项900万。等到租金全部还清后，K公司会返还保证金100万。

租金支付方式：年利率12%，Q公司每年12月支付租金加利息，共支付4次(保证金不计息)。

【解析】

一、Q公司是否在出租日确认收入并开具发票?

不征收增值税，实质上该设备并没有形成流转，因为折旧仍由承租人计提，所以不需要开具发票，而且进项税额不需要转出。企业所得税也不需要确认收入。

借：固定资产清理 7 200 000

累计折旧 1 800 000

贷：固定资产 9 000 000

借：银行存款 9 000 000

其他应收款 1 000 000

贷：固定资产清理 7 200 000

递延收益——未实现售后租回损益 2 800 000

借：递延收益——未实现售后租回损益 350 000

贷：制造费用——折旧费 350 000

租金假如为15 000 000元，即含本金及利息，等额4年，12%，年金系数3.0373,算出最低租赁付款额现值1 500万除以4乘以3.0373=11 389 875元 ，大于公允价值10 000 000元，则

借：固定资产 10 000 000

未确认融资费用 5 000 000

贷：长期应付款 15 000 000

根据实际利率法

借：长期应付款 3 750 000

贷：银行存款 3 750 000

借：财务费用 1 850 000

贷：未确认融资费用 1 850 000

还本销售方式是先销售商品后，然后分期支付购买者购买价款的销售方式。

增值税法规定，采用还本销售方式销售的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

还本销售，企业所得税没有明确的规定。计算所得税时，虽然已确认了收入，但所还本金可以作为销售成本在税前扣除。