增值税思维导图
增值税概述
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思维导图大纲
增值税思维导图模板大纲
增值税的征税范围
销售货物
指有形动产，包括电力、热力、气体在内。不包括“不动产”和“无形资产”
销售劳务
提供加工、修理修配劳务
进口货物
销售服务
邮政服务、电信服务、建筑服务、交通运输服务、金融服务、现代服务、生活 服务
销售无形资产、不动产
税率
13%
销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，有形动产租赁
粮食不含淀粉，老王吃粮食不吃淀粉，淀粉税率 13%
9%
（货物类）
粮食等农产品、食用植物油、鲜奶、食用盐、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。饲料、化肥、农药、农机、农膜
（服务、销售无形资产、不动产类）
交通运输、邮政、基础电信、建筑、不 动产租赁、销售不动产、转让土地使用权
6%
销售增值电信、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、转让土 地使用权以外的无形资产
零税率
出口货物、国际运输服务
视同销售（货物）
委托代销行为
.将货物交付其他单位或者个人代销
销售代销货物
货物异地移送
如果相关机构设在同一县（市）的，即便将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，也不视同销售
将自产、委托加工用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费
将自产、委托加工、购进用于投资、分配、赠送
视同销售（服务/无形资产/不动产）
无偿提供服务/无形资产/不动产
用于公益事业或者社会公众的除外
销售形式
混合销售
既涉及货物又涉及服务
从事货物的单位按照销售货物缴纳
活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合
兼营销售
涉及两项或两项以上
分别核算，未分别核算的从高适用税率
不征收增值税
根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于用于公益事业的服务
存款利息
被保险人获得的保险赔付
代收的住宅专项维修资金
在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为
免税项目
农业生产者销售的自产农产品免税，销售外购农产品不免税
避孕药品和用具、古旧图书
直接用于科学研究，科学试验和教学的进口仪器设备
外国政府，国际组织无偿援助的进口物资和设备(注意不包含外国企业和外籍个人)
由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品
自然人销售自己使用过的物品
从事蔬菜批发零售的纳税人销售蔬菜免征增值税
销售额的确定
全部价款+价外费用
价外费用指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费
下列不包括在价外费用
向购买方收取的销项税额
受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
同时符合以下条件的代垫运费:承运部门的运费发票开具给购货方的,纳税人将该项发票转交给购货方的。
同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。
销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、费。凡价外费用,无论其会计制度规定如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。
视同销售的销售额
纳税人最近时期同类平均销售额
其他纳税人最近时期同类平均销售额
组成计税
成本*（1+成本利润率）
成本*（1+成本利润率）+消费税税额
成本*（1+成本利润率）/（1-消费税税率）
特殊销售
折扣销售（商业折扣）
看销售额与折扣额是否在同—张发票上注明。如果销售额和折扣额在同—张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额
以旧换新销售
金银首饰，应该以（新-旧）差额计征税额；除金银首饰以外的其他货物，以新价格计征税额
以物易物
双方都应作购销处理
双方都应向对方开具专用发票，否则双方仍然应该按照规定计算销项税额，但是不能抵扣进项税额。
销售返利
返还的现金不能冲减销售额，必须按商品正常售价计算增值税，立返的现金在计算税前利润时反映扣除
买一赠一
将主货物的价值比照从货物的价值予以折扣（同一张发票）
将主货物、从货物视为新的商品出售（分开列示）
包装物押金
一般货物包装物押金（不包括酒类）
单独计算时，不并入销售收入。只有当逾期时，才并入销售收入。并且在并入收入时，需要按照含税销售额进行计算；而不管包装物押金的具体时间，只要超过了一年的时间，都需要并入销售额，计算纳税。
啤酒、黄酒包装物押金
啤酒、黄酒包装物押金，单独记账核算时，不并入销售额征税。只有当包装物押金，逾期或超过一年时，才需要并入销售额计税。
需要注意的是，啤酒的包装物押金单独核算时虽然不并入销售额计算增值税，但是在计算啤酒消费税确定税率时，需要把包装物押金的金额计入。即虽然包装物押金，不需要并入销售额计算消费税，但是也会间接影响消费税的计算。
酒类包装物押金（不包括啤酒、黄酒）
酒类包装物押金（不包括啤酒、黄酒）在收到时就需要并入当期销售额。也就是说，在这种情况下，不管会计上面如果处理，都需要并入销售额计算增值税。消费税和增值税的计算方式相同。
“营改增”销售额
全额计税
贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额
直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
差额计税
金融商品转让，按照 卖出价扣除买入价后的余额为销售额。
转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
经纪代理服务
以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。
航空运输企业的销售额
不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
非房企转让不动产
纳税人转让其取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等 各种形式取得的不动产
一般纳税人转让其 2016 年 4 月 30 日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法计税；也可以选择适用一般计税方法计税。
2016年4月30日之前购入
税额＝（收入－购置原价或作价）÷ （1＋5%）×5%
2016年4月30日之前自建
税额＝收入÷（1＋5%）×5%
2016年4月30日之后
税额＝不含税收入×9%
征收率3%减按2%
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，减按2%征收率征收增值税
一般纳税人销售自己使用过的旧货，适用3%征收率减按2%征收增值税，应开具普通发票，不能开具专票
自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销商的纳税人销售其收购的二手车由按照简易办法以3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税
一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或自制的固定资产，没有抵扣进项税额，应当依照3%征收率减按2%征收增值税；若已抵扣进项税，应当按照13%税率征收增值税
简易计税
3%
电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务等等。。。
5%
一般纳税人
不动产简易计税以2016年5月1号为线，之前为5%，之后为9%
2016年4月30日之前购入
税额＝（收入－购置原价或作价）÷ （1＋5%）×5%
2016年4月30日之前自建
税额＝收入÷（1＋5%）×5%
小规模纳税人
不动产都是5%
税额＝（收入－购置原价或作价）÷ （1＋5%）×5%
购入
税额＝收入÷（1＋5%）×5%
自建
房地产开发企业中的一般纳税人，出租自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额
房地产开发企业中的小规模纳税人，出租自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计算应纳税额
小规模纳税人中的单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房），按照5%的征收率计算应纳税额。
。个体工商户出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额
其他个人出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额
其他个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。
提供劳务派遣服务，选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税
个人转让购买住房的增值税
将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税
个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售
北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区，免征增值税。
北京市、上海市、广州市和深圳市，个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。
小规模纳税人
月销售额未超过15万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元，下同)的，免征增值税
合计月销售额超过15万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过15万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。
加计抵减15%
允许生产、生活性服务业纳税人自2019年4月1日至2019年10月1日，按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额
是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人
允许生活性服务业纳税人自2019年10月1日至2021年12月31日，按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。
其中生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。
纳税人当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×加计比例
纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：
不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额
进项税额
准予抵扣
凭票抵扣（增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票、税务局代开增值税专用发票）、海关进口增值税专用缴款书、代扣代缴税款的完税凭证等）
计算抵扣
9%
取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，取得注明旅客身份信息的铁路车票
3%
高速公路通行费，取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票；
5%
桥、闸通行费；
★注：“国内旅客运输服务”，限于与本单位签订了劳动合同的员工，以及本单位作为用工单位接受的劳务派遣员工发生的国内旅客运输服务。
不可以抵扣
流通环节开具免税农产品销售发票
销售非自产的农产品开具的普通发票
进项税额转出
购进的货物用于集体福利和个人消费
购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失（因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质，或因违反法律法规造成的依法没收、销毁、拆除情形）
纳税人适用一般计税方法兼营简易计税项目、免税项目（不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额）
取得不动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的
如果购入的固定资产、无形资产、不动产既用于免税收入也用于应税收入，其进项税额允许从销项税额中抵扣；
进项税额转入
不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在改变用途的次月，依据有效的增值税扣税凭证，计算可抵扣的进项税额
公式：可抵扣的进项税=固定资产（无形资产、不动产）净值/（1+适用税率）*适用税率
特殊规定
★购进农产品的抵扣
购买基础农产品按9%计算抵扣；购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。
加计抵减进项税
10%：2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳增值税税额。
15%：2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳增值税税额。
不是所有的“通行费电子普通发票”都可以抵扣进项税额，只有左上角有“通行费”标志才可以抵扣进项税额。
销项税
一般方式
销项税=含增值税销售额（全部价款和价外费用）÷（1+税率）*税率
特殊方式
商业折扣销售
看销售额与折扣额是否在同—张发票上注明。
现金折扣销售
销售时预计可能发生，按照总价法入账（不考虑现金折扣），在实际发生时作为理财性支出计入财务费用。
以旧换新销售
若是金银首饰，应该以（新-旧）差额计征税额；除金银首饰以外的其他货物，以新价格计征税额。
以物易物
以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额；注意确认双方取得的发票
销售返利
返还的现金不能冲减销售额，必须按商品正常售价计算增值税，立返的现金在计算税前利润时反映扣除。
买赠方式
企业以买—赠—等方式组合销售本企业商品的，如果（1）买的商品与赠送的商品开在同一张发票上，属于折扣销售；（2）如果分开列示，按增值税上属于视同销售。
★增值税即征即退（只适用于一般纳税人）
公式：增值税税负率：当期即征即退产品的应纳税额/当期即征即退产品的销售额 > 3%
即征即退税额：当期即征即退产品增值税应纳税额 – 当期即征即退产品销售额*3%
例如：软件产品、有形动产融资租赁服务、动漫企业、管道运输服务等增值税即征即退
购买税控设备和技术维护费
初次购买的税控设备
在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减
纳税义务发生时间
采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天
采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天
采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天
采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天
委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天
销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天
纳税人发生除将货物交付其他单位或者个人代销和销售代销货物以外的视同销售货物行为，为货物移送的当天
纳税人进口货物,其纳税义务发生时间为报关进口的当天
销售服务、无形资产、不动产
销售服务、无形资产、不动产的增值税纳税义务发生时间通常为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天
纳税人提供租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
纳税人从事金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天
纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产情形的,其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天
生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。具体包括十个子项目：1.文化艺术业;2.体育业;3.教育;4.卫生;5.旅游业;6.娱乐业;7.餐饮业;8.住宿业;9.居民服务业;10.其他生活服务业。思维导图模板大纲
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额思维导图模板大纲
沪公网安备 31011502019485号
上海工商