第37号金融工具列报的解释思维导图

权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，以及企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证等。

企业发行权益工具所收到的对价扣除交易费用(不涉及同一控制下企业合并中合并方发行权益工具发生的交易费用)后，应当确认为股本(或实收资本)、股本溢价(或资本溢价)等。其中，交易费用是指可直接归属于发行权益工具新增外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

股份有限公司按法定程序报经批准采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票面值总额减少股本，购回股票支付的价款(含交易费用)超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润;购回股票支付的价款低于面值总额的，低于面值总额的部分增加资本公积。

既含有负债成份，又含有权益成份。对这些金融工具，应在初始确认时，将相关负债和权益进行分拆，先计算确定负债部分的初始入账金额，再按发行收入扣除负债部分初始入账金额的差额确认权益部分的初始入账金额。发行非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按各自的相对公允价值进行分摊。

例如，某公司20×7 年1 月1 日按每份面值1，000 元发行了2，000份可转换债券，取得总收入2，000，000 元。该债券期限为3 年，票面年利率为6%，利息按年支付;每份债券均可在债券发行1 年后转换为250 股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。

该公司应先对负债部分的未来现金流量进行折现，以确定初始入账金额(折现率应为9%)，再将债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额分配到权益部分。据此，负债部分的初始入账金额=2，120，000×(1+9%)-3+120，000×(1+9%)-1+120，000×(1+9%)-2 =1848122元;权益部分的初始入账金额=2000000-1848122=151878 元。

2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

2.远期合同或其他衍生工具组合或类似金融工具组合内的金融资产和金融负债，虽有相同的主要风险，但各自涉及不同的交易对手时，不能相互抵销。

3.作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销。

4.将一定金额的款项或其他金融资产转入信托账户，以其收益偿还某金融负债，转入信托账户的金融资产不能与相关金融负债抵销。

5.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。如果只是存在这种总抵销协议，而交易对手尚没有违约或解约，不表明企业已满足金融资产和金融负债相互抵销的条件。

6.保险公司在保险合同下的应收赔偿金，不能与相关负债抵销。