第21号租赁的解释思维导图

正文：

租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。

租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认;出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。

根据本准则第四条规定，承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁或经营租赁。

(一)融资租赁的认定标准本准则规定了融资租赁的认定标准。

(二)经营租赁的特征本准则第十条规定，经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。

(一)未确认融资费用的分摊本准则第十五条规定，未确认融资费用应当在租赁期内各个期间采用实际利率法进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。

(二)未实现融资收益的分配本准则第十九条规定，未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。

1.租赁期开始日：20X5 年1 月1 日。

2.租赁期：20X5 年1 月1 日～20X8 年12 月31 日，共4 年。

3.租金支付：自租赁开始期日每年年末支付租金150000 元。

5.租赁合同规定的利率为7%(年利率)。

6.承租人与出租人的初始直接费用均为1000 元。

7.租赁期届满时，A 公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100 元，估计该日租赁资产的公允价值为80000 元。

最低租赁付款额=150000×4+100=600100(元)

现值计算过程如下：

优惠购买选择权行使价100 元的复利现值=100×PV(4 期，7%)

查表得知

PA(4 期，7%)=3.3872

PV(4 期，7%)=0.7629

现值合计=150000×3.3872+100×0.7629=508080+76.29=508156.29(元)﹥500000 元

根据本准则规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值500000 元。

2.计算未确认融资费用未确认融资费用 = 600100- 500000=100100(元)

3.确定融资费用分摊率计算过程如下：租赁开始日最低租赁付款的现值=租赁资产公允价值当r=7%时150000×3.3872+100×0.7629=508156.29﹥500000 元当r=8%时150000×3.3121+100×0.7350=496888.5﹤500000

508156.29 7%

500000 r

496888.5 8%

508156.29-500000= 7%-r

508156.29- 496888.57%-8%

4.在租赁期内采用实际利率法分摊融资费用(参见表1)

根据本准则第13 条中租赁内含利率的定义，租赁内含利率是在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。在本例中最低租赁收款额=租金×期数+优惠购买价格=150 000×4+100 =600 100(元)

根据这一等式，可在多次测试的基础上，用插值法计算租赁内含利率。

当R=7%时150 000×3.387+100×0.763 =508 050+76.3=508 126.3(元)>501 000 元当R=8%时150 000×3.312+100×0.735 =496800+73.5=496873.5(元)<501 000 元

因此，7%

现值利率

508 126.3 7%

501 000 R

496873.5 8%

508 126.3-501 00/508 126.3- 496 873.6=7%-R/7%-8%

最低租赁收款额=150000×4+100=600 100(元)

应收融资租赁款入账价值=600100+1000=601100

租赁开始日租赁资产公允价值+初始直接费用=501 000(元)

未实现融资收益=601100-501 000=100 100(元)

初始直接费用，是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手续费、律师费、差旅费、印花税等。

在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值;出租人发生的初始直接费用应计入应收融资租赁款的入账价值。

在经营租赁下，承租人和出租人发生的初始直接费用，应当确认为管理费用，计入当期损益。