企业债务重组所得税处理方法思维导图

如果满足特殊重组，则交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

特殊重组是指时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：(一)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。(二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。 (三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 (四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。 (五)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

但是，《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号文)只是规定债务重组的企业所得税处理，并没有要求纳税人在发生债务重组损失时是否报批。但是债务重组损失，在本质上仍然属于资产损失的范畴，因而，有关资产损失的税前扣除规定同样适用债务重组损失。目前有关企业资产损失税前扣除的规定主要有两个：一个是《企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税〔2009〕57号，以下简称57号文)，另一个是《企业资产损失税前扣除管理暂行办法》(国税发〔2009〕88号，以下简称88号文)。57号文第四条明确规定：“企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除……(四)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的……”因而从规定可以看出，在企业所得税上，债务重组损失是作为坏账损失对待的。

因此，甲公司应付账款20000元与实际付款15000元之间的差额确认为应纳税所得额，而乙公司因为债务重组损失也必须在报批后才可以扣除。

咨询：甲公司欠乙公司货款20000元，现双方签订协议甲公司支付乙公司现金15000元可抵货款20000元，是否可以，可凭协议做账吗?该怎样做分录?

问题回复：如您所说的情况可以视为债务重组。按照《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税[2009]59号)的规定，所谓债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。