以债务转为资本清偿债务思维导图
以债务转为资本清偿债务
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思维导图大纲
以债务转为资本清偿债务思维导图模板大纲
[例3] 2003年1月1日，A公司销售一批材料给B公司(股份有限公司)，同时收到B
公司签发并承兑的一张面值100万元、年利率7%、6个月期、到期还本付息的票据。7
月1日，B公司与A公司协商，以其普通股抵偿该票据。B公司用于抵偿的普通股为10万
股，股票市价为每股9.6元。(假设印花税税率为4‰，不考虑其他税费)
1.B公司(债务人)：
账务处理：
重组债务的账面价值
1000000+1000000×7%/2=1035000
债权人享有股份的面值总额100000
资本公积935000
借：应付票据 1035000
贷：股本100000
资本公积-股本攫价 935000
借：管理费用-印花税3840
贷：银行存款3840
应纳税所得额的计算：
B公司当期债务重组所得为7.5万元，应计入当期应纳税所得额。
重组债务的账面价值
1000000+1000000×7%/2=1035000
债权人享有股份的公允价值
100000+9.6=960000
债务重组所得 75000
2.A公司(债权人)：
A公司将受让的股票按重组债务的账面价值入账，账务处理为：
借：长期股权投资 1038840
贷：应收票据 1035000
银行存款 3840
A公司受让股票的计税成本为96.384万元，重组债权损失为7.5万元，可冲减当
期应纳税所得。
四、修改其他债务条件
[例4] 2002年2月1日，A公司销售一批商品给B公司，价款520万元(含增值税)。
按双方约定，款项应于2002年3月20日之前付清。B公司由于资金周转发生困难，无法
在协定时间内偿付A公司。经协商，于2002年3月20日进行债务重组。重组协议如下：
A公司同意豁免B公司债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间，
A公司加收余款2%的利息，利息与债务本金一并支付。假定A公司为债权计提的坏账
准备为52万元。
1.B公司(债务人)：
账务处理：
重组债务的账面价值 5200000
将来应付金额
(5200000-200000)×(1+2%)=5100000
资本公积100000
①2002年3月20日(债务重组日)
借：应付账款 5200000
贷：应付账款--债务重组 5100000
资本公积一其他资本公积100000
②2003年3月20日(约定本息偿付日)
借：应付账款--债务重组 5100000
贷：银行存款5100000
同时，10万元应作为“债务重组所得”，并入2002年应纳税所得额，计缴所得税。
2.A公司(债权人)：
重组债权的账面价值5200000
将来应收金额
(5200000-200000)×(1+2%)=5100000
已放弃债权占重组前
债权的账面价值比例
200000÷5200000×100%=4%
债务重组日应冲减的坏账准备
520000×4%=20800
债务重组损失 79200
账务处理：
①2002年3月20日(债务重组日)
借：应收账款-债务重组5100000
营业外支出-债务重组损失79200
坏账准备20800
贷：应收张款 5200000
②2003年3月20日(约定本息偿付日)
借：银行存款 5100000
贷：应收账款-债务重组 5100000
借：坏账准备 499200
贷：管理费用 499200
A公司确认的7.92万元债务重组损失，可在2002年度冲减应税所得额。
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