债务重组新准则与旧准则的形式差别思维导图

在新准则下，债务人在债务重组中会产生债务重组收益，在一定条件下还会产生资产转让损益。就债务人而言，无论采用何种重组方式，重组债务的公允价值都必然小于账面价值(否则债权人就未作出让步)，两者差额是债务人的债务重组收益，按照新准则规定此收益计入债务人利润表。在新准则下债务人以非货币性资产清偿债务时会产生资产转让损益。当债务人以非现金资产还债时，可以看作债务人经过了出售和清偿两个环节：出售环节中将非现金资产以公允价值出售给债权人取得现金，清偿环节中以取得的现金向债权人还债。在出售环节中，债务人的非现金资产的公允价值若与账面价值不同，会形成资产的转让损益：公允价值大于账面价值，形成转让收益;否则形成转让损失。虽然债务人发行权益性证券清偿债务也可以看成“发行权益性证券并以其公允价值取得现金”和“以现金清偿债务”两个环节，但是由于发行权益性证券不会像资产出售那样形成损益，这种债务重组方式不会形成债务人的资产转让损益。

在旧准则下，债务人的债务、非现金资产以及权益性证券均以账面价值计量，不会产生资产转让损益;债务重组有可能产生收益，也有可能产生损失。

在新准则下，由于无论采用哪种重组方式，重组债权的公允价值都必然小于债权的账面余额，债权人在债务重组中一定会产生债务重组损失。不过，如果重组债权已经计提了减值准备，导致重组债权的公允价值大于债权的账面价值(债权的账面余额扣除减值准备后的净额)，就会产生债务重组收益。但这并不表明债权人未对债务人作出让步，只是表明债权人先前过多地计提了减值准备。在新准则下，债权人如果以非现金资产或者权益性证券获得清偿，则这些资产如同债权人以现金求偿后又用现金买回的一样，以公允价值入账。

旧准则中债权人的重组债权以账面价值计量，除非以低于债权金额的现金求偿或者修改其他债权条件后债权的到期值低于债权的账面价值，债权人不会产生债务重组损失;债权人如果以非现金资产或者权益性证券获得清偿，这些资产的入账价值就是重组债权的账面价值。