债务重组收益的会计与税务处理分析思维导图

以现金清偿债务，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入――重组收益)。

甲公司欠乙公司货款200万元。2008年，甲公司发生财务困难，经与乙公司协商，双方同意债务重组，豁免甲 公司债务70万元。甲公司于2008年11月支付乙公司130万元，双方结清债务。甲公司有关账务处理如下：

130

丙公司欠丁公司钢材款300万元。2008年，丙公司发生财务困难，短期难以支付上述款项。经协商，丙公司以其产品钢坯偿还债务，该部分钢坯实际成本180万元，市场价格220万元(不含税价)。双方均为增值税一般纳税人，适用税率17%。丙公司有关账务处理如下：

220

37.4

42.6

同时结转存货成本：

贷：库存商品

180

88

累计折旧

贷：固定资产――房屋 100

借：长期借款――B银行

应付利息

贷：固定资产清理

营业外收入――债务重组利得(B银行) 15

将“营业外收入――债务重组利得”15万元填写《收入明细表》第23行，“将营业外收入――处置固定资产净收益”17万元填入19行。

非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。

将债务转为资本，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积(在股权层次处理，未涉及企业损益)。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(重组损益)。

C房地产开发公司2005年欠D水泥厂货款8000万元，一直未还。C房地产公司资金周转困难，为保证继续使用D水泥厂的建材产品，2008年，C公司与D公司达成协议，以C公司股权3000股抵偿债务，每股面值1元，转让时3000股的市价为7500万元。C公司有关账务处理如下：

3000

4500

债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益(重组损益)。

债务重组收益实际来源于债权人对债务人所作让步，在以非现金资产和股权抵顶债务的重组过程中，债务人除取得债务重组收益外，还可能取得资产处置收益(或损失)。

债务人应区分债务重组收益和资产处置收益(损失)。

债务人只有以非现金资产抵偿债务时才涉及对非现金资产的处置行为，才会出现非现金资产的处置损益。会计准则明确此处针对固定资产、无形资产、存货等非现金资产，不是非货币资产。对于以股份抵偿债务(债转股)的，债务人将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或实收资本)，股份公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，未涉及资产处置行为，当然也不存在资产处置收益。在会计核算和所得税申报时，要区分债务重组收益和资产处置收益。债务重组收益填入本附表23行“债务重组收益”;资产处置收益，根据本套申报表有关设计精神，除存货外，应按非货币交易有关情况，填入本表20行“非货币性资产交易收益”;资产处置损失填入附表二《成本费用明细表》有关行次。