规范程序 明确标准 加强企业财产损失税前扣除的管理思维导图

日前，国家税务总局局长谢旭人签发了第13号总局令，公布《企业财产损失税前扣除管理办法》，该办法自2005年9月1日起施行。这是贯彻落实行政许可法和国务院行政审批事项改革的一项重大举措。该《办法》不仅简化和规范了审批程序，提高了审批效率，体现了保护纳税人的权益，而且更加注重界定损失标准，明确责任，强化监管，减少审批中的自由裁量权，规范和制约税收执法权力的行使，对规范企业财产损失税前扣除，加强企业所得税科学化、精细化管理，进一步推进依法治税具有重要意义。

《办法》共十章53条，包括总则、审批、证据、货币资产损失的认定、非货币性资产损失的认定、资产永久或实质性损害的认定、资产评估损失的认定、其他特殊财产损失的认定、责任和附则。

《办法》将企业的财产界定为企业用于经营活动与取得应纳税所得有关的全部资产。为将来逐步向事后监督检查过渡，尽可能缩小了需要审批的财产损失的范围。凡是正常销售、转让、变卖、正常损耗、正常清理报废发生的财产损失，一律不再需要审批。

为方便纳税人，简化规范了审批程序，明确了审批要求，《办法》规定，审批程序除听证和公示外，具体申请、受理和审批要求比照《国家税务总局关于实施税务行政许可若干问题的通知》(国税发[2004]73号)的有关规定执行;原则上由主管税务机关的上一级税务机关(一般是指县区级税务机关)审批，尽量减少审批环节，不搞层批制，上一级税务机关可以直接受理或委托企业所在地税务机关受理，谁审批谁负责;审批主要是对纳税人申报的资料与法定条件进行书面符合性审查，需要实地核查的，建议由区县一级税务机关组织实施，尽可能与日常检查结合进行等。

《办法》重点明确了财产损失认定的证据、审批标准和需要申报的相应证据资料，对各项货币性、非货币性资产损失和资产永久实质性损害具体认定标准重新梳理明确，对资产评估损失和其他特殊财产损失的认定进行了规定，第一次规定了社会中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据作为认定企业财产损失的依据。这是规范审批制度的一个重要方面，充分体现审批事项必须在法律、法规、规章中明确“条件”、不得设定“其他”条件的要求，减少行政执法的自由裁量权，体现法治原则。

《办法》中按照征管法和税收执法责任制的有关规定，区分不同情况明确了税务机关、纳税人和中介机构的责任，强化了审批监督管理和责任制度。

《办法》要求，各级税务机关要按照《企业财产损失税前扣除管理办法》规定，严格企业财产损失扣除审批，强化事后监督，优化服务意识，切实提高企业所得税管理的质量。