特殊税务会计差异三思维导图

例3、假设例1中，双方达成如下协议：甲公司以其对控股公司的部分股权及部分自产产品偿还债务。甲公司支付股权的账面价值与计税基础均为40万元，公允价值50万元;自产产品账面价值与计税基础均为15万元，公允价值20万元。其他条件相同。

⑴会计处理：

借：主营业务成本15万元 贷：库存商品 15万元

乙公司：借：长期股权投资50万元 库存商品20万元 应交税费——应交增值税(进项税额)3.4万元营业外支出(债务重组损失)26.6万元 贷：应收账款100万元

甲公司债务重组确认的应纳税所得额26.6万元占当年应纳税所得额50万元的比例为53.2%，符合特殊性税务处理条件。但债务重组确认的应纳税所得26.6万元并非全部是股权支付所得，根据文件规定，非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失。债务重组所得中应计入当期所得：26.6×23.4÷(50+23.4)=8.48万元，而可以递延纳税的股权支付部分所得：26.6×50÷(50+23.4)=18.12万元。股权投资收益10万元暂不确认收益，因此选择在5个纳税年度期间内递延纳税的应纳税所得额为18.12+10=28.12万元，其中计入本年度28.12÷5=5.624万元，产生应纳税暂时性差异28.12-5.624=22.496万元，应确认递延所得税负债5.624万元(22.496×25%)，并在以后4个年度均匀转回。