坏账准备核算存在问题及改进思维导图

《制度》在说明计提坏账准备的方法时规定：“企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。”根据这一规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定，比如通常所用的账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等。

《制度》在“坏账准备”科目使用说明中还给出了一个计提坏账准备的公式，即当期提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-本科目的贷方余额。

这一方法实际上是一种“多退少补法”，形式上像备抵法，实质上是一种地地道道的“直接转销法”。也就是说，按照这种方法，我国的坏账准备核算制度实质上并没有发生任何改变。试通过以下例题说明。

例：某公司从2001年开始采用备抵法核算坏账损失。公司计提坏账准备采用应收账款余额百分比法(该公司除应收账款外，没有其他应收款项)，计提比例是5%。为便于计算对比，假设该公司进行了应收账款最优水平控制，每年年末应收账款余额总是控制在100万元，则在各年年末，“坏账准备”账户的贷方余额均为：100×5%=5(万元)。2002 ～ 2004年，该公司发生的有关坏账业务及采用这种“多退少补法”所作的会计分录是：

从上例中可以清楚地看到：无论发生多少坏账，年末调整“坏账准备”余额时，总是等额地计入了管理费用(见业务③、⑤)，而收到已作坏账处理的应收款项时，总是等额地冲减了当年的管理费用(见业务⑦)，所以这种“多退少补”的方法实质上与直接转销法一样：当年发生多少坏账，就对当年的损益产生多大的影响。

但是，很多人对这种“多退少补法”大加赞赏，认为这种方法符合配比原则和权责发生制原则，他们在计算中一般假设各年年末应收账款余额都是不等的，使得坏账准备的计算变得非常复杂，造成这种方法直接转销的实质被繁琐的数据掩盖了。

二、坏账准备核算方法的改进