进行国际税收筹划的条件思维导图

对各国税收管辖权的分析是进行跨国税收筹划的起点。税收管辖权分为三种：即居民管辖权、公民管辖权和地域管辖权。在实践中，世界上没有哪个国家单纯地行使一种税收管辖权，大多数国家以一种税收管辖权为主，以另一种税收管辖权为补充，只是各国的侧重点不同。因为国与国之间税收管辖权的差异，在国际间的衔接上就可能形成某种重叠和漏洞，从事国际贸易或在国际间开办跨国公司，就可以利用这些差别和漏洞，将自己的税收负担降到最低水平。

从这个角度讲，就从三个方面为税收筹划留下了可能性：

二是两个国家同时实行所得来源管辖权造成的跨国税收筹划。各国确定所得来源的标准不同，有的国家根据所得支付者的来源确定，若所得支付者是本国自然人或法人，则该所得来源于本国，否则该所得并非来源于本国；有的国家则根据其他的标准来确定一项所得是否来源于本国。这样，对待涉及两个国家的同一笔所得，当这两国认为这笔所得的支付者与获得者不属于本国自然人或法人时，该笔所得就可以躲避纳税义务。

三是两国同时行使居民管辖权所造成的跨国税收筹划。由于各个实行居民管辖权的国家对自然人和法人是否为本国居民有不同的确认标准，比如，当确定一自然人是否为本国居民时，有的国家采用时间标准(即以居住时间超过一定期限为标准)，有的国家采用居住场所标准，还有的国家采用意愿标准，即询问自然人是否愿意成为本国居民；当确定一法人为本国居民时，有的国家采取登记注册标准，有的国家采取机构所在地标准。因此，跨国纳税人有可能同时避开在两个有关国家的纳税义务。 比如：当两个国家同时以住所标准确定自然人的居民身份时，跨国纳税人若在两个国家均无住所，就可以同时躲避在两国的纳税义务；当一国以时间标准，而另一国以意愿标准确定居民身份时，纳税人可以采取不使自己在前者逗留超过一定时间量，而又根据自己需要选择纳税地点的方式躲避税收；当一国实行注册标准，而另一国实行总机构标准确定一法人是否为本国居民法人时，跨国纳税人可以根据有关国家非选择的标准设置总机构和登记注册，以达到国际避税的目的。

有的国家虽然在税法中规定有较重的纳税义务，但由于征管工作不力，工作中漏洞百出，给逃税、避税造成许多可乘之机，从而造成税负的名高实低。对国际避税来说，这些差别是十分重要的，明显的例子就是在执行税收条约或规定的情报交换条款时各有关税收当局管理效率上的差别。如某一缔约国的管理水平不佳，会导致该条款大打折扣，造成更好的国际避税条件。

各国税法要素界定的差别主要表现在：一是税种的差异；二是税基的差异和税种类型的差异。

虽然多数国家都开征了某种税，但其税基和类型都有所区别：

二是在增值税的类型上，西方多数国家实行消费型增值税，与销售产品有关的一切购进都允许抵扣，而我国则是采用生产型增值税，购进与销售和产品有关的原辅材料、低值易耗品、水电费等可以抵扣，而购入的固定资产以及用于消费等方面的则不允许抵扣等；

三是税率差异；

四是征税对象的差异；

五是纳税人差异；

六是税收征收管理方式上的差异；

七是税收优惠内容与形式上的差异等等。

一是税基的差异。一般而言，税基不外三种情形：对收入课税；对财产课税；对商品流转额与非商品流转额课税。对于从事跨国经营活动的纳税人来说，需要掌握每类税基所包括的具体范围。跨国纳税人在进行跨国经营活动时，往往要了解各国所得税基的宽窄情况，从而避重就轻，选择所得税基窄的国家，巧妙地进行国际避税。

一般而言，关境与国境范围相同，但是当国家在本国设置自由港、自由贸易区和海关保税仓库时，关境就小于国境。对跨国纳税人来说，自由港、自由贸易区是最理想的避税地，也是当今跨国避税的活动中心。自由港、自由贸易区不仅提供关税方面的减免，各种税在这里受到不同程度的减免，也是现存税收制度中的一块“真空地带”。

外汇管制是一个国家以财政手段控制国际避税的替代与补充，其主要内容是禁止外汇的自由交易。对纳税人的住所进行有效控制，意味着纳税人在有关税收管辖权的牢牢控制之下。纳税人若能改变住所或消除某一管辖权范围的住所，就会扩大避税的范围；反之，则会缩小避税的范围。