课税客体非移动性转移的国际纳税筹划思维导图

在客体非移动性转移方面，跨国纳税人采用的有效方法之一，是利用各国税法中有关延期纳税的规定，通过的低税国或避税地组建的一个实体（通常具有法人资格，比如一个子公司），进行所得和财产的积累。当然，在积累的所得和财产中，包含了先前和以后通过客体移动性转移而移入的因素。

在国际税收领域中，所谓延期纳税，是反映奉行属人主义原则，实行居民（公民）管辖权的国家，对本国居民（公民）建立在国外的子公司所取得的利润等收入，在没有以股息等形式汇回母公司之前，对本国母公司不就其外国子公司的利润征税。显然，在税务会计的处理上，这种对子公司利润的处理规定，采用了现金收付制原则。

从高税居住国（国籍国）的角度看，跨国纳税人滥用这种延期纳税待遇，是一种避税行为，推迟了在居住国（国籍国）纳税义务。利用延期纳税的先决条件，是跨国纳税人在适合的低税国或避税地建立子公司（一般多为完全控股的公司），然后再利用其他客体移动性转移手段，使利润在该子公司得以形成和积累。这些利润可能根本就不汇回给母公司，也可能在拖延一段时间后再以股息形式汇回。对于高税居住国（国籍国）中的跨国纳税人来说，拖延一段时间而迟交税款，就等于获得一笔无息贷款，以增加公司集团的流动资金。

（一）分支机构与子公司的选择

为了避免在这种情况下出现的双重征税，居住国一般允许总公司就总利润纳税时抵免其分公司已在国外缴纳的税收。

这种形式的对外经济活动可能带来的有利之处在于，在计算分公司的应税所得时，可以扣除其向总公司支付的有关管理、咨询、营销和其他类似的劳务费用。但是，国际税收协定中订有专门的条款，对这类扣除的范围有一定的影响。由于在总公司与分公司之间的管理费用分配上有很大的弹性，各国税制和税收协定又存在着差异，跨国集团可以利用这点来减轻税收负担。

分公司在增值税纳税方面也有其特点，如果分公司与第三者公司（即非集团内部公司）进行交易，要缴纳增值税；如果是同一跨国集团内部分公司或分支机构之间的交易，则可免于缴纳增值税。

然而，如果分公司所在国的所得税税率低于总公司所在国的所得税税率，那么，通过分公司业务仍要承担较重的税收负担，其税负较之通过独立的子公司开展同样的业务重要。

外国子公司的主要特点是其资产及相应的业务独立于母公司。子公司作为外国的居民公司，应缴纳当地居住国的所得税收。在这种情况下，子公司只要不将所得汇回母公司，而留在所得来源国，那么就能避免母公司管辖区对其所得的税收。这样，子公司也能避免国外子公司所难以避免的双重征税。当然，如果子公司把所得以股息、利息或特许权使用费的形式汇回母公司，双重征税也是难以避免的。这便是所谓的经济性的双重征税。

为了免除母公司与子公司之间的双重征税。很多国家包括我国的对外税收协定规定，如果母公司拥有支付股息子公司的股份不少于10%，允许抵免母子公司之间股息收益的已缴税额，即间接抵免法。与分公司相同，在计算子公司的应税所得时，可以扣除支付给母公司的管理费用部分，从而减少应税所得。但是，国外子公司的亏损不能冲抵母公司的利润，因为其资产是独立的，母公司也不承担自己子公司的义务。

（二）合伙企业与公司的选择

主要包括：

例如，我国外汇牌价与调剂价的价差很大，税法及会计制度均规定三资企业外汇调剂发生的实际差价，可作为汇兑损益计算，相应调整应税所得。

跨国纳税人可以合法地利用这些低税点，减轻其在非居住国（非国籍国）的税负。当该非居住国（非国籍国）与跨国纳税人的居住国（国籍国）之间签订有包含税收饶让抵免条款的税收协定时，跨国纳税人则可以从这些低税点的利用中大受其益。

税收鼓励很可能导致税收漏洞的扩大。这里所说的漏洞已不是上述意义上有意识定向在税收网中敞开的口子。而是纳税人通过对税收优惠的滥用，把口子撕裂到违背税收优惠立法规定本意的程度。滥用税收鼓励，开避新的低税点的现象，在许多国家中屡见不鲜。

从我国实际情况看，不乏外商滥用税收优惠的现象。例如，我国税法规定，生产性的中外合资企业，经营期在10年以上的，从盈利年度起，可享受2年免征3年减半征收所得税的优惠。由于规定的减免期是从盈利年度算起，外商就尽可能地千方百计推迟盈利年度的到来，使企业长期在无税负状态下进行。另一种滥用减免税期的做法，是在合资企业减免税期临近期满时，设法从原企业中分离一部分出去成立新的合资企业或转变成新的合资企业，以谋求继续享受减免税期优惠。