巧妙分配管理费用可合理节税思维导图

假设有一家外商投资公司（CHC）投资了两家子公司，分别为A公司（50%控股）和B公司（100%控股），CHC的职能主要包括市场开发，技术革新，人员培训，外界协调，投资及财务规划等等。在实行集中管理的过程中，CHC发生了大量的管理费用。由于CHC除了进行管理工作外，不从事其他营业活动，因此，CHC没有收入可以弥补其发生的大量管理费用，其经营状况一直亏损，而其两个子公司A和B由于不承担上述费用，利润很高，相应的所得税税负很重。对于CHC和其两个子公司而言，由于收入和费用不配比，造成了整体税负增加。对此，有人认为，如果CHC能将其全部费用分摊到其子公司，将会最大限度地降低整体税负。但是根据《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和《外商投资企业所得税法》的规定，CHC直接地、机械地将其费用分摊到其子公司既不合法，也不合理。那么，如何筹划可以将整体税负降下来呢？

CHC发生的管理费用有以下两种：直接费用和间接费用。直接费用主要指可以直接确定服务的费用，如外部培训费、广告费等，符合以下两点就可以直接在其子公司列支：

可是，对于CHC来说，大部分管理费用是间接费用，即无法直接区分服务对象的费用，如技术研究开发费、市场调研费、内部培训费、产品推销费及交际应酬费等等。

我们设计CHC可以通过向其子公司收取“专项技术服务费”的方式一部分上述间接费用，即CHC按照实际发生的管理和咨询服务费用（可再加一定的利润率）向其子公司收取专项技术服务费。采用这种做法，CHC需要与其子公司签订符合独立企业原则的服务协议，以备税务机关的确认和审查。CHC在收取其子公司的服务费时，需向其子公司开具服务发票，作为其子公司税前可抵扣费用的凭证，当然，CHC还需要对服务费收入缴纳5%的营业税。

我们假设CHC所得税率为30%，它发生的管理费用为6000万元，直接费用300万元，间接费用5700万元。子公司A的应税收入为10000万元，费用为5000万元，应缴所得税为750万元；子公司B的应税收入为10000万元，费用为4000万元，应缴所得税为900万元。我们可将CHC的直接费用300万元直接分配给其子公司，其中A公司100万元，B公司200万元。CHC将其间接费用5700万元的40%以专业技术服务费的方式分配给其子公司，分配依据仍为CHC的控股比例。为了体现独立企业的公平交易原则，我们在提供专业技术的成本价之上再加上10%的利润率，即CHC提供专业服务收入为2508万元［5700×40%×（1+10%）］，其应缴营业税约为125万元（2508×5%），因此CHC所剩费用为3317万元（6000-30-2508+125）。CHC按股权比例给A公司分配额为836万元，给其B公司分配额为1672万元，分配后，A公司的费用为5836万元。很明显，CHC付出的营业税代价为125万元，而因此减少的所得税为376万元（1650-1274），整体税负减轻了251万元（376-125）。