不同收入形式的个人所得税筹划——特许权使用费所得的税收筹划 思维导图

    [案例]

    某科研人员发明了一种新技术，该技术获得了国家专利，专利权属个人拥有。如果单纯将其转让，可获转让收入80万元；如果将该专利折合股份投资，让其拥有相同价款的股权，当年可获取股息收入8万元，试问该科研人员应采取哪种方式？

    [分析]

    方案一：将专利单纯转让

    首先，按照营业税的有关法规规定，转让专利权属转让无形资产，应缴纳营业税，税率为5％，应纳营业税额为：80×5％＝4（万元）因此，缴纳营业税后，该人实际所得为：80－4＝76（万元）

    依营业税应征收城建税和教育费附加，但因其数额小，在此忽略不计。

    其次，根据个人所得税法的有关规定，转让专利使用权属特许权使用费收入，应缴纳个人所得税。

    特许权使用费收入以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。因为该人一次收入已超过4000元，应减除20％的费用，所以应纳个人所得税为：

    缴纳个人所得税的实际所得为：76－12.16＝63.84（万元）

    将两税合计，该人缴纳了16.16万元（4＋12.16）的税，实际所得为63.84万元。

    方案二：将专利折合成股份，拥有股权

    首先，按照营业税有关规定，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

    由于科研人员将专利折合成股份投资，且拥有公司股权，该股权所实现的收益是不确定的，存在风险，属于无形资产投资入股，免缴营业税，因此，该科研人员不用负担4万元的营业税。

    其次，由个人所得税法规定，拥有股权所取得的股息、红利，应按20％的比例税率缴纳个人所得税。

    那么，当年应纳个人所得税：8×20％＝1.6（万元）

    税后所得为：8－1.6＝6.4（万元）

    通过专利投资，当年仅需负担1.6万元的税款。如果每年都可以获取股息收入8万元，那么经营lO年，就可以收回全部转让收入，而且还可得到80万元的股份。