委托加工收回的应税消费品已纳税款可以扣除 思维导图

1.生产乙类卷烟烟丝15万元，其中5万元外销给其他烟厂，其余10万元直接用于本厂加工乙类卷烟。

2.销售乙类卷烟12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货款尚未收到。

3.委托加工甲级卷烟烟丝价值6万元，由加工单位代扣代缴消费税1.8万元。该烟厂期初无库存的委托加工烟丝，期末库存的委托加工烟丝2万元。

4.销售甲类卷烟10万元，烟已发出，货款已收讫。

15×30％+12×40％+10×50％＝14.3万元。

正如税务专家指出的，公司财务人员由于没有很全面地了解和深入的理解消费税法，因而在计算消费税时，多计算了应纳税额。

1.依税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。而用于其他方面，如生产非应税消费品，在建工程、馈赠、集资等，则应视同销售缴纳消费税，该公司对这条税法没有深入理解，将直接用于生产乙类卷烟的10万元烟丝也计算纳税，导致多计算应纳税款3万元。其实，10万元烟丝直接加工乙类卷烟，是生产最终应税消费品的直接材料，属于连续生产应税消费品，因此不纳税。

公司只需就直接销售的5万元烟丝缴纳消费税。

（1）以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟。

（2）以委托加工收回的已税酒和酒精生产的酒。

（3）以委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品。

（4）以委托加工收回的已税护肤护发品生产的护肤护发品。

（5）以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。

（6）以委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。

（7）以委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎。

（8）以委托加工收回的己税摩托车生产的摩托车（如用委托加工的两轮摩托车改装三轮摩托车）。

     当期准予扣除         期初库存的委      当期收回的委       期末库存的委     的委托加工应税   ＝  托加工应税    +   托加工应税消   -   托加工应税消     消费品已纳税款       消费品已纳税款    费品已纳税款       费品已纳税款

6×30％-2×30.＝1.2万元

5×30％+12×40％+10×50％- （6-2）×30％＝10.1万元

企业不仅要了解税法，而且要理解税法有关条款的精要，要善于从众多税法条款中发现有利于减少本单位税额的有关规定。企业在自产自用应税消费品时，应着重注意是否用于连续生产已税消费品，是否不用缴消费税。在用委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品时，应注意已纳的消费税是否可以抵扣。值得注意的是，纳税人用委托加工收回的已税珠宝玉石生产的设在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石的已纳消费税税款。

当期准予和除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率