消费税的税收筹划――兼营行为中的税收筹划思维导图

在企业的生产经营中，往往会发生同一企业生产不同税负产品，并分别销售的情况。这时，企业从降低自身税收负担的角度考虑，应严格将不同税负产品的销售额和销售数量分别核算，否则将面临对全部产品统一适用高税率的可能。

例如，某酒厂2002年6月生产并销售粮食白酒100吨，实现销售收入50万元，同时销售酒精50吨，实现销售收入10万元。按照规定，粮食白酒应在缴纳25%从价税的基础上再缴纳每公斤0.5元的从量税，酒精则按照销售价格的5%缴纳消费税。

如果该企业将所销售的白酒和酒精的销售数量和销售额分别核算，那么其应缴纳的消费税为18万元（500000×25%＋100×1000×0.5＋100000×5%）。如果该企业没有将两种产品分别核算，那么其应从高适用税率，即将全部产品按照粮食白酒纳税，这时企业该月应缴纳消费税22.5万元［（500000＋100000）×25%十（100＋50）×1000×0.5］，比原来增加了4.5万元的税收负担。

从理论上讲，“分别核算”似乎是一件很简单的事，仍实际操作中并非如此，它要求企业在合同文本设计、存货管理、财务核算等过程中，都应做到严格管理。

1.合同文本设计。

2.财务核算。

随着人们生活和消费水平的提高，“成套”消费品的市场需求日益扩大。对于厂家来讲，销售成套消费品，不仅可以扩大本企业产品的市场需求，而且还可以增强企业在市场中的竞争优势。但按规定，纳税人将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。例如，假设某化妆品公司生产并销售系列化妆品和护肤护发品，其中销路较好的几种产品的出厂价分别为口红40元、眼影60元、粉饼50、洗面奶30元。另外，该企业新开发润肤霜出厂价为70元。显而易见，以上产品中前三种属于化妆品，适用30%的消费税率，后两种为护肤护发品，适用8%的消费税率。因此，如果以上产品各销售一件，那么企业应缴纳消费税53元（150×30%＋100×8%）。

现在该公司为推销其新产品润肤霜，打算将前述几种产品与润肤霜组成节日礼品套装销售，出厂价仍为各个品种出厂价之和，即250元。但此时，企业每销售一套以上产品，而缴纳的消费税增加到75元（250×30%），税负增加了近42%［（75－53）／53］。

由于现行消费税采取单环节课征制度，除金银首饰在零售环节征收外，其余均只在生产、委托加工或进口环节征税。因此，在出厂之后再将不同税率产品组成成套消费品，就不必再按照较高税率缴纳消费税。

对于前述化妆品生产厂家，可以在分别销售以上各种产品的同时，向购货方提供相应的礼盒包装物。当消费者在零售环节购买以上产品时，可以根据需要选择是否使用礼盒。这样，企业既降低了消费税的负担，又增加了消费者的消费选择，可谓一举两得。

对于一些不适宜在零售环节组合成套的消费品，企业还可以通过独立核算的销售公司进行产品的组合销售。比如，卷烟厂可以在产品出厂后，在再次批发销售之前，将卷烟与其他产品（打火机、钱夹等）组成礼盒，适当加价后销售。通过将“成套”环节后移，企业避免了就礼盒中非消费税应税产品缴纳消费税。如，卷烟厂向独立核算的销售公司销售卷烟，价格为每标准条80元（不含增值税），根据财政部、国家税务总局财税［2001］91号文规定，该卷烟应按45%税率缴纳消费税，每条烟应纳税36元。

当企业欲将每条卷烟与价值40元的皮带组合成一个礼盒，并以100元的价格销售时，如果以上“成套”行为发生在卷烟厂，那么卷烟厂应就100元的全部销售价格缴纳消费税，每条烟应纳税45元，比原来增加了9元。但如果以上“成套”行为发生在卷烟出厂后，由独立核算的销售公司进行，那么卷烟厂每销售一条卷烟，仍旧只需纳税36元，而销售公司也不必缴纳消费税。