加工方式的消费税筹划思维导图
1.《中华人民共和国消费税暂行条例》规定：“委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托方加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。”
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2.《消费税暂行条例实施细则》规定：“委托加工的应税消费品收回直接出售的，不再征收消费税。”
案例：丰收卷烟实业公司是一家大型国有卷烟生产企业。2004年1月8日接到一笔7 000万元甲类卷烟和定单。如何生产这批产品？公司的总经理与销售总监、财务总监的意见不一。这在公司发展的历史上还是第一回。事情的起因是这样的：
由于企业成立了十年多，公司一直处于满负荷运行状态，2003年底公司董事会决定对企业的部分设备进行大修理。目前烤烟叶的生产线正在维修过程中，无法进行烟叶的生产。公司的总经理认为应该暂停烟叶生产线的大修理工作，尽快恢复生产秩序，由本企业组织生产从而提高本企业的生产业绩；销售总监提出，为了兑现合同，公司应该与厂外合作，请其他企业加工生产成本烟叶，然后收回由本企业继续生产成品卷烟；公司的财务总监则提出应该由正兴卷烟厂直接生产成成品卷烟后，再收回直接销售出去。但是，由于正兴卷烟厂的规模不大，考虑到交货期限，销售总监担心会误合同的交货期限而受罚。
公司三个领导提出了三个操作方案，但是只能采取其中的一种，哪一种方案更可行，更有效益呢？为了对此做出决策，公司董事会开会进行具体的协调。公司的法律顾问从税收的角度为大家就三个方案分别算了一笔账（考虑到增值税是价外税，对企业利润没有影响。在这里不作分析，城建税、教育附加、印花税等忽略不计。烟丝消费税税率30％，甲类卷烟消费税税率45％。）。
（一）筹划分析
1.总经理方案：整个卷烟都由本企业全部生产。
丰收卷烟厂将购入的l 000万元的烟叶自行加工成甲类卷烟。加工成本、分摊费用共计1 700万元，售价7 000万元。
丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下：
应缴消费税=7 000×45％=3 150（万元）
税后利润=（7 000-1 000-1 700-3 150）×（1-33%）=l 150×67%=770.5（万元）
2.销售总监方案：发外加工成烟叶，本企业继续生产成卷烟。
委托正兴卷烟厂将一批价值1 000万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费680万元；加工的烟丝运回丰收卷烟厂后，丰收卷烟厂继续加工成甲类卷烟，加工成本分摊费用共计1 020万元，该批卷烟售出价格7 000万元。筹划分析：丰收卷烟厂有关消费税筹划计算如下：
（1）丰收卷烟厂向正兴卷烟厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税为：
消费税组成计税价格=（1 000+680）÷（1-30％）=2 400（万元）
应缴消费税=2 400×30％=720（万元）
（2）丰收卷烟厂销售卷烟后，应缴消费税为：
7 000×45％-720=2 430（万元）
（3）丰收卷烟厂的税后利润为（所得税税率33%）：
7 000-1 000-680-720-1 020-2 430）×（1-33%）=1 150×67％=770.5（万元）
3.财务总监方案：整个卷烟产品都委托外单位加工。
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