外资企业所得税的纳税筹划案例 思维导图

（1）尽可能以非居民纳税人身份出现，承担有限的纳税义务，从而合法地将国外的收入不申报纳税；将总机构设在避税地或税负低的地方。

（2）尽可能斩断某些收入与总机构的联系，以避免重复课税。

我国现行税法规定：外商投资企业的税率有两种，一是外商投资企业的所得和外国企业在中国境内设置的从事生产、经营的机构、场所的所得，按30%缴纳所得税，地方所得税按3%缴纳，合并税率为33%.二是源泉扣缴预提税税率为10%.

源泉扣缴是指外国企业在中国境内没有设立机构、场所；或者虽设有机构、场所，但与该机构场所没有实际联系而从中国取得的应税所得，其应纳所得税由支付人代扣代缴。这样所得税又称为预提税。预提税按收入总额依10%比例税率计算缴纳。

（一）将一般所得应纳所得税的项目转变为交纳预提税，其做法是：没在大陆设立机构，对在大陆设立机构、场所的，避免将股息、红利、利息、租金、特许权使用费与其机构、场所发生联系。

（二）将股息、红利、利息、租金、特许权使用费隐藏于转让设备的价款之中，利用设备转让的机会，一方面，提高设备转让价格，另一方面，少要或者不要上述属于税法列举的预提税项目的收入，这样就可以少缴甚至不缴预提所得税。

税法规定，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于五年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款，再投资不满五年撤出的，应当缴回已退的税款。

外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，可以依照国务院的有关规定，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。

例如：某中外合资企业，2003年3月外方将2002年的投资所得150万元，再投资于该企业，预计经营期为15年，适用税率为30%，地方税率为3%

可退税额＝150÷（1－30%＋3%）×30%×40%＝26.86万元

可退税额＝150÷（1－30%＋3%）×30%＝67.16（万元）

（2）取得利润用于投资其他企业时，向有关部门申请，确认新办企业为产品出口企业或技术先进企业，可以按“外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业”，享受100%退税的优惠政策，其可退所得税税额同上。

需要注意的问题是：再投资退税后，税务机关要进行再投资退税的管理，如果发现再投资不满5年撤出的，税务机关要追缴已退税款；如果发现再投资后3年内未能达到产品出口企业标准的，考核不合格被撤销先进技术企业称号的，税务机关应追缴已退税款的60%.

四、所得来源地认定的纳税筹划

（一）营业利润来源地的认定