营业税筹划应遵循的规则思维导图

低税负点又可分为税基最小化、适用税率最低化、减税最大化等具体内容，在法律许可的范围内选择低税负点，可以减少税款支付，增加税后利益。但是，对这种低税负点的选择必须以税后利益最大化的最终目标为前提，否则，低税负点就不能成为税收筹划的具体目标。

选择低税负点能否实现税后利益最大化，要受纳税义务既定条件的约束。在既定纳税义务的条件下，除非有零税负点可供选择以外，选择低税负点可以直接增加税后利益，实现税后利益最大化的最终目标。

零税负点又包括纳税义务的免除和避免成为纳税人，合法选择零税负点避免纳税，可以增加税后利益。

递延纳税包括递延税基和申请延缓纳税两个方面，在法律许可的范围内递延纳税可以取得资金的时间价值，增加税后利益递延纳税也应当以税后利益最大化为最终目标，它只不过没有纳税义务既定性约束条件，但存在机会成本的选择问题。

例如，在减免税期间，因递延纳税而减少了应当享受的减免税的利益，并且减少的减免税利益大于递延纳税的利益，就应当放弃递延纳税的具体目标，选择减免税目标。

当选择以上低税负点、零税负点以及递延纳税的节税目标不能实现税后利益最大化的最终目标时，应当选择次优税负点作为纳税筹划的具体目标，包括纳税多或者纳税非最少、但税后利益最多的纳税方案。

根据纳税筹划最终目标的要求，在筹划时不仅不能选择偷税，而且只有随时注意避免税收违法行为的发生，减少不必要的损失，才能实现税后利益最大化的最终目标。

这里所指的业务流程是企业发生某项业务的全过程，如企业发生某项投资行为、增加某种产品等。在发生业务的全过程中，纳税人必须要了解自身从事的业务从始自终涉及哪些税种？与之相适应的税收政策、法律和法规是怎样规定的？税率各是多少？采取何种征收方式？业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策？业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏洞？在了解上述情况后，纳税人就要考虑如何准确、有效地利用这些因素来开展纳税筹划，以达到预期目的。

纳税人在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的税收筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的纳税筹划的突破口。

纳税筹划的主要目的是减轻企业税收成本，降低税收负担。要达到此目的，只有税收政策和筹划方法还不够。因为企业的所有经营业务和过程最终要在会计科目中加以体现，因而，纳税人还要利用好会计处理方法，把纳税筹划的内容恰当地体现在会计处理上，才能最终实现降低税收负担的目的。

某企业生产销售纯净水，在销售时一并收取水桶的押金，这就是上面所述的业务流程。

根据我国现行税法规定，收取包装物押金，逾期超过一年未退还的，全额征收增值税，这就是上面所述的税收政策，有了业务流程和税收政策，纳税人就需要进行纳税筹划，因而涉及到第二个结合点。

纳税筹划的分析过程是这样的：正常销售纯净水，纳税是合情合理的，但如果包装物押金全额征收17%的增值税，就显得合法不合理。因为包装物押金迟早要退回给购货单位，销售单位并没有实现这部分的销售收入，只是周转使用而已。

税收法律法规作出这样的规定，是为了防止企业在包装物实现销售收入时仍逃避纳税义务。

销售方怎样才能不就包装物押金缴纳增值税？

这就需要将税收政策与纳税筹划方法有效地加以结合。

结合这个具体的案例，找到的纳税筹划突破口就是“一年”这个期限。如果押金能在一年以内进行操作，办理相关手续，也就不存在纳税的问题了。这里找到的“突破口”就是纳税筹划方法。因此，第二个结合点是做好税收筹划整个工作最关键的环节。

在具体操作中，企业需要恰当地运用会计处理方法，这就是第三个结合点需要解决的问题。在本案例中，一年之内会计处理是这样的：销售方将一年之内所收到的水桶押金在年末退还给消费者，第二年再更新收取押金，最终达到押金期限总是不超过一年，从而使包装物押金不必缴纳增值税。