依法纳税筹划 选择供货商不能只看节税额思维导图

（一） 进项税额，方案二比方案一少取得进项税额5.2209万元（1.5791万元-6.8万元）。

（二） 应纳税金，方案二较方案一多纳税5.7430万元（10.8569万元-5.1139万元）。

（三） 结论，选择一般纳税人可以节税。

如果我们运用管理会计中现金流量的方法进行分析，结论会告诉我们：两种方案的现金净流量相等，无论是从一般纳税人企业购买货物，还是小规模企业那里购买货物，没有根本区别。为什么呢？因为这里有一个价格折让临界点的问题。

价格临界点，就是在售价相同的情况下，企业从小规模纳税人企业进货的现金净流量，与一般纳税人企业进货的现金净流量相等的进货价位。简单地说，就是购进环节多支出（或少支出）部分等于纳税环节少支付（或多支付）的部分。

为简化过程，说明道理，我们只考虑销售收入、进货成本、增值税、城建税、教育费附加和所得税。经过测算，会发现两个方案现金净流量相等。选择一般纳税人还是小规模纳税人没有差别。

两个方案比较，方案一在购进环节多付出现金5.7430万元，在纳税环节少缴税金5.743万元；方案二在购进环节少付出现金5.7430万元，在纳税环节多缴税金5.7430万元。

上述结果说明：方案二的购入价位39.4779万元正处于价格临界点上。

除了税收的因素，我们还应该重视另一个重要问题——货币资金价值。货币资金经过一定时间的投资再投资，货币的总额是会有所变化的。方案二在采购环节现金流出量比方案一少5.7430万元，这部分资金是在下月初申报缴税时才流出的，相当于在不增加任何筹资成本、使用费用的情况下，增加了企业投资和再投资的流动资金。从这个角度来看，选择小规模企业更有利于企业节约开支。

上述例子也引出了一个税收筹划的目的问题。税收筹划为企业提供的是一组智能产品，它为企业创造的综合效益，如果用某一方面的效益标准，很难评价税收筹划结果的好与坏。这要从筹划面对整个购销全过程比较，用综合效益指标进行比较，否则，就有可能得出错误的结论。