为了规避上市公司利用借款费用调节利润的行为,2008年新颁布的税法等财税政策对借款费用的税前扣除做出了新的规定,借款费用的新旧之别和财税差异值得财务人员关注。 借款费用一直是某些企业调节利润的手段,某些上市公司更是把尽可能多的借款费用计入资产,从而达到虚增收入和利润的目的。为了规范企业类似行为,提高会计信息质量,2006年2月财政部修订了《企业会计准则第17号——借款费用》,2008年3月15日新颁布的税法和《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008]121号)以及
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纳税筹划:借款费用案例解析及筹划思维导图模板大纲
变化二:可予资本化的借款范围扩大——除专门借款外,为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,当累计资产支出超过专门借款的,一般借款费用也可资本化。
变化三:借款溢价或折价的摊销——只能采用实际利率法。
[案例1]亚光公司于2008年1月1日开始购建一个生产车间,预计2010年12月31日建造完工,占用了一笔专门借款,两笔一般借款,相关经济业务如下:
1.2008年1月1日取得专门借款,本金为40000万元,利率为9%,三年期,每年年末付息、到期还本;
2.2007年11月1日取得一般借款,本金为286007万元,利率为6%,三年期,每年年末付息,到期还本;
3.2007年12月1日取得一般借款,本金为25000万元,利率为8%,五年期,每年年末付息、到期还本;
1月1日,支付购买工程物资的价款和增值税金共20000万元;
3月1日,将企业自己生产的产品用于建造生产车间。该产品的成本为26000万元,其中材料成本15000万元,当初购买该材料时的增值税进项税额为2550万元,该产品计税价格为50000万元,增值税率17%;
3月31日,为本月用于该生产车间建造的产品缴纳增值税5950万元;
假定该公司按月计算应予资本化的利息金额,每月按50天计算,假定全年按360天计算。闲置专门借款用于固定收益债券的短期投资。假定短期投资年收益率为6%。
1月
应付利息=40000*9%/12=300(万元)
短期投资收益=(40000-20000)*6%/12=100(万元)
资本化的金额=500-100=200(万元)
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