出口企业巧筹划抓住资金成本“时间差”思维导图

因上期有期末留抵税额50万元＜上期免抵退税额130万元

上期应退税额=50万元

上期免抵税额=上期免抵退税额-上期应退税额=130-50=80（万元）

上期应缴城建税=80×7%=5.6（万元）

上期应缴教育费附加=80×3%=2.4（万元）

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物人民币离岸价×（出口货物征税税率-出口货物退税率）=1000×（17%-13%）=40（万元）

当期应纳增值税=当期内销货物的销项税额-[当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额+（上期期末留抵税额-上期免抵退已退税额）]= 85-[100-40+（50-50）]=25 （万元）

当期免抵退税额=当期出口货物的人民币离岸价格（单证收齐部分）×出口货物退税率=400×13%=52（万元）

因当期期末留抵税额为0＜当期免抵退税额52万元

当期应退税额=0

当期免抵税额=当期免抵退税额=52万元

当期应缴城建税=（当期应纳增值税额+当期免抵税额）×税率=(25+52)×7%=5.39（万元）

当期应缴教育费附加=（当期应纳增值税额+当期免抵税额）×税率=(25+52)×3%=2.31（万元）

在税收筹划状态下，将在上期收齐1月17日～31日报关出口的退（免）税单证600万元推迟至当期再进行“免、抵、退”税申报。

这是因为1月17日～31日之间出口的货物满90天最早之日为4月16日，根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知》（国税发[2004]113号）规定，生产企业出口货物未按国税发[2004]64号文件第3条规定在报关出口90日内申报办理退（免）税手续的，如果其到期之日超过了当月的“免、抵、退”税申报期，税务机关可暂不按国税发〔2004〕64号文件第7条规定视同内销货物予以征税。但生产企业应当在次月“免、抵、退”税申报期内申报“免、抵、退”税。

所以，该企业在5月15日前做收齐单证处理并申报均可。

因上期有期末留抵税额50万元＜上期免抵退税额52万元

上期应退税额=50万元上期免抵税额=52-50=2（万元）

上期应缴城建税=2×7%=0.14（万元）

上期应缴教育费附加=2×3%=0.06（万元）

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000×（17%-13%）=40（万元）

当期应纳增值税=85-[100-40+（50-50）]=25（万元）

当期免抵退税额=（600+400）×13%=130（万元）

因当期期末留抵税额为0＜当期免抵退税额130万元

当期应退税额=0

当期免抵税额=130万元

当期应缴城建税=（25＋130）×7%=10.85（万元）

当期应缴教育费附加=（25＋130）×3%=4.65（万元）

在设置的当期有应纳税额条件下，筹划前、后的上期应退税额都为50万元，当期应退税额都为0，并且当期应纳增值税也都为25万元看不出有什么区别。但是，上期和当期的另一个值“免、抵”税额的不同却影响着税费大小的变化。

在税收筹划前计算的应缴税费两者合计分别为8（5.6+2.4）万元和7.7（5.39+2.31）万元；在税收筹收后两者合计则分别为0.2（0.14+0.06）万元和15.5（10.85+4.65）万元。

虽然，筹划前、后上期与当期的应缴税费总合计数都是15.7万元（筹前=8+7.7=15.7，筹后=0.2+15.5=15.7）。但是，与之比较看出，上期税费缴纳在筹前要比筹后提前支出税费7.8（8-0.2）万元。

即：没有经过税收筹划的上期税费缴纳，无形中提前1个月占用了企业资金7.8万元。

通过以上实例看出，合理的税收筹划完全可以使生产企业实现当期应退税额最大化，“免、抵”税额最小化，减少因缴纳税费而产生的资金占用，从而最大限度地利用占用资金量的时间差，来降低生产企业成本费用的多余开支。

不过，在筹划当中还应注意以下几点：

三是“免、抵、退”税筹划“空间”最适合于既有外销又有内销的生产企业，这样可以通过单证收齐进行内、外销统筹调控，来选择最佳的申报时机，以达税收筹划的目的。