商业企业纳税辅导之营业税思维导图

小编絮语

税制改革后，商业企业交纳的税金主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、车船使用税、印花税、所得税等。各种税金的课税对象、计税依据和方法不尽相同……

营业税是指在中华人民共和国境内，提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业收入而征收的一种税。根据流转税制的改革方案，除销售不动产外，所有销售货物的行为均要征收增值税，商品销售行为也改征增值税。因此，改革后的营业税主要以第三产业（除商品批发、零售外）为课税对象，于是，营业税的税目也由原来的14个税目变为9个税目。9个税目的具体征收范围以及税目税率见下图表：

营业税的纳税人销售应税劳务或不动产，应按销售额依照规定税率计算应纳税额。

应纳税额=销售额×税率

这里的销售额是纳税人从购买方所取得的全部价款，包括在价款之外收取的一切费用。除了财政部规定的银行转存转贷、运输企业的转运业务、旅游转包给国外的业务、证券收益等计税依据按差额征收外，改革后的营业税计税依据强调了必须按销售额全额计税的原则。

纳税人如按外汇结算销售额的，须折合成人民币，折合率可采用业务发生当天的国家外汇牌价或者当月一日的国家外汇牌价；金融保险部门取得的外汇收入，折算标准为上年度决算报表规定的外汇牌价。另外，对税种之间的混合销售行为和同税种不同税目之间的销售行为。应区别情况确定其征收范围。

例如，邮电局在提供邮电服务的同时，附带向顾客出售邮政物品，以送货制方式销售商品，其价格中含有运输费用等等。这类销售涉及两个税种之间的划分，称之为混合销售行为。混合销售行为究竟是属于销售货物还是属于销售劳务呢？这涉及到营业税与增值税的划分问题。为此，按照规定，一项销售行为，如果以销售货物为主，同时附带销售劳务，视为销售货物，不征营业税；一项销售行为，如果以销售劳务为主，同时附带销售货物，视为销售劳务，征收营业税。

对营业税税目之间的应税销售行为，按规定应分别核算不同税目的销售额。不分别核算销售额，或者不能准确提供销售额的，则从高确定税率计征。