作业成本管理与战略成本管理的融合思维导图

（一）作业成本法与作业成本管理

（二）战略成本管理

尽管作业成本管理与战略成本管理存在比较明显的区别，但是由于它们都是为了克服传统成本管理所存在的缺陷，从而更好地满足现代企业成本管理的需要而形成的，这就使彼此之间存在紧密的联系，而且在成本管理的实践中，也只有做到两者之间的融合，才能最大限度地发挥成本管理的效用。两者之间的融合主要体现在以下方面：

作业成本管理的目标主要有两个：一是从外部顾客的角度出发，尽量通过作业为顾客提供更多的价值；二是从企业自身角度出发，尽量从各自提供的价值中获得更多的利益。要实现这一目标，企业管理者就必须要深入到作业层，进行作业分析，区别哪些是增值作业，哪些是非增值作业，对于不增值作业，就必须要消除，对于增值作业，还要尽可能提高其运作效率，减少其资源的消耗。从而以相对较低的成本获得更多的利润，最终达到在同行业中取得竞争优势。战略成本管理的目标应服从于企业整体战略管理的目标，表现为通过价值链分析、战略定位分析、成本动因分析等方法实现企业长期、整体的竞争优势。即在确定成本管理战略目标时，必须将成本管理放在与企业经营活动、管理措施及战略选择的相互关系中考察；同时企业战略的选择和管理措施的实施必须要考虑到成本的支撑力度和企业在成本方面的承受能力。因此，战略成本管理和作业成本管理的目标在本质上是一致的，都是塑造企业的核心竞争力。

作业成本管理和战略成本管理的信息来源不完全相同，但是两者进行决策的主要信息或者基本信息都来源于作业成本法计算所提供的作业成本信息。作业成本管理是根据作业成本计算提供的成本信息进行成本管理的。作业成本信息包括作业的成本和作业的价值等方面的信息。因此，作业成本法构成作业成本管理的基础，而作业成本管理则是作业成本信息进行成本分析和成本控制的工具和活动。战略成本管理过程中，一般而言，使用作业成本信息进行战略成本管理所采取的方法是假设推测分析。基于作业成本法的管理会计已不再把成本简单划分为变动成本和固定成本，而是以作业这一流量作为划分成本习性的依据，进行动态的价值链分析，根据这种比较准确的成本信息所进行的动态分析和管理活动，从战略经营的角度看，具有更大的相关性。而且作业成本法提供的作业信息可以为战略成本管理提供更为准确的决策信息。

通过对作业成本管理思想的进一步考察，可以发现战略成本管理中的各种竞争战略在作业成本管理中都得到不同程度的体现：

作业成本管理是价值链分析的基础。作业链是指产品制造过程中一系列经济活动。企业的每一项经济活动，在作业成本管理思想下都可以看成是一项作业，而在价值链分析看来是一项价值增值活动。从作业成本的观点看，由投入到产出的过程是由一系列作业构成作业链的过程。每完成一项作业消耗一定量的资源，同时又有一定量的产出转移到下一作业。作业的转移伴随着价值的转移，最终的产出既是全部作业集合而成的作业链的结果，也是全部价值集合而成的价值链的结果，因此，作业链的形成过程就是价值链的形成过程，价值链是作业链的货币表现。价值链分析是企业战略成本管理系统的重要组成部分。它通过分析和利用企业内部与外部的价值链上所有相关活动来达成整个企业的战略目的，实现成本的最低化，把影响产品成本的价值链上的每一个环节，从项目调研、产品设计、材料供应、生产制造、产品销售运输到售后服务都作为成本控制的重点，进行逐一的作业成本分析，使管理人员对产品的生产周期和每一环节的控制方法都有充分的了解，从而使得产品的利润在整个生命周期最大化。

（五）评价体系上的融合——平衡计分卡