工资薪金所属期会计与个税法规定思维导图

新税法将工资薪金所得减除费用标准从2000元提高至3500元；调整工资薪金的税率表，

由9级累进税率调整为7级累进税率，取消15%和40%两档税率，将最低一档税率由5%调整为3%.

另外，将扣缴义务人、纳税人申报缴纳税款的时限由现行的次月7日内延长至15日内。

《个人所得税法》规定，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人（即，涉外人员），可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。

新条例规定，对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，其工资、薪金所得减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月的同时，将其附加减除费用标准由2800元/月调整为1300元/月。

因此，涉外人员的减除费用标准保持4800元/月不变。与境内居民相比，2011年9月1日起，涉外人员仅涉及税率表的变化。

《关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第46号）规定，纳税人2011年9月1日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用税法修改后的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。

因此，个人在2011年9月1日取得的工资，适用税法修改后的减除费用标准和税率表。

比如，其企业采用月末发放工资（当月工资在当月末发放），因执行新税法，单位决定将2011年8月的工资，由2011年8月1日发放改为2011年9月1日发放。

若该企业自2011年8月起改变工资发放制度，均采用当月工资下月初发放。企业在编制8月份的工资表时，应按修改后的减除费用和税率表计算应扣缴的个人所得税。

若该企业仅将8月的工资改为9月1日发放，9月份的工资仍在9月底发放。企业按会计规定，分别在2011年8月和2011年9月确认工资薪金；但是企业员工却在2011年9月份取得两个月的工资薪金。根据《个人所得税法》（主席令2011年第48号）第九条第二款规定，工资、薪金所得应纳的税款，按月计征；员工应将两个月工资合并，仅可扣除一次减除费用。

如，员工在2011年8月份取得工资为6000元，按原税法的规定应缴纳个人所得税475元；该员工在2011年9月份取得工资6000元，按新法规定应缴纳个人所得税145元；两月共缴纳个人所得税620元。现改为2011年9月1日发放员工8月份工资6000元，9月30日发放9月份工资6000元，则员工将缴纳个人所得税1145元。比前种发放方式，员工将多缴纳525元的个人所得税。

[1]《企业会计准则——基本准则》

[2]《中华人民共和国个人所得税法》

[3]《企业会计准则第9号——职工薪酬》 第四条

[4]《企业会计准则第9号——职工薪酬》 第一条