2020初级会计师《初级会计实务》高频答疑考点：应交增值税思维导图

【知识点】应交增值税

提问内容：

如何理解转让金融商品应交增值税的会计处理?

回复：

这样理解：交易性金融资产出售时，要考虑增值税的金额。金融商品是差额计税的，而且售价和买价之间的价格都是含税价，所以计算增值税之前计算出来的投资收益也是含税价，价税分离计算增值税

转让金融商品应交增值税=(售价-买价)/(1+6%)×6%，赚了时确认的分录里，从投资收益中倒扣出转让金融商品应交增值税，所以投资收益在借方。

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

实际交纳时

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

如果发生了投资亏损，那么计算增值税时，要价税分离冲出对应的增值税金额。所以分录是

借：应交税费——转让金融商品应交增值税

贷：投资收益

而这个借方的转让金融商品应交增值税金额，可以用来抵扣当年以后期间产生的贷方的转让金融商品应交增值税额，但如果到当年年末，还不能抵扣时，把这个借方的转让金融商品应交增值税再转平，此时的分录就是

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

【例-不定项选择题】

甲公司2019年和2020年有关交易性金融资产业务如下:

(1)2019年11月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股，支付价款2000万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利80万元)。另支付相关交易费用2万元(不含增值税)，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.12万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

(2)2019年11月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利80万元。

(3)2019年12月31日，甲公司特有A上市公司股票的公允价值为1950万元。不考虑相关税费和其他因素。

(4)2020年3月10日，A上市公司宣告发放2019年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为100万元，假定不考虑相关税费。

(5)2019年11月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款5200万元(其中包含到付息期但尚未领取的债券利息100万元)，易支付交易费用60万元(不含增值税)。取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3.6万元。该笔B公司债券面值为5000万元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2019年11月10日，甲公司收到该笔债券利息100万元。假定不考虑其他相关税费和因素。2019年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为5160万元。

(6)2020年3月15日，甲公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为6000万元。不考虑相关税费和其他因素。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

1.根据上述资料，甲公司出售所持有的全部B公司债券应确认的转让金融商品应交增值税为()万元。

A.45.28

B.50.94

D.47.55

借：投资收益45.28

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税45.28