管理会计在基层财政体系中的运用思维导图

行政事业单位根据不同的职能，所涉及的项目类型也不同。管理会计的主体是多层次的，可以反映各单位内部的经济活动，工作方法较为先进，数据信息较为精确，有助于加强财务管理，有利于整合各类资源，为管理部门提供信息服务，帮助管理人员提出更加科学合理的决策意见。从财务管理角度来看，管理会计可以将行政事业单位的传统财务管理模式，转变为系统化、数据化、信息化的财务管理模式，对经营管理过程中的问题进行分析研究，确保财务信息更为完善、准确。同时，加强管理会计应用，能够强化行政事业单位的社会职能，对财务收支活动进行监督，有效监控行政事业单位的经济活动，通过加强内部控制和内部审计，提高了行政事业单位的工作效率。

预算管理是政府部门通过法定程序制订的具体财政收支方案。在预算管理过程中，围绕预算目标，将绩效理念融入预算管理的全过程，规范预算编制、预算执行、绩效评价等环节，提升工作成效。各单位开展预算管理工作时，可以利用管理会计提供的资料，使预算管理工作更精确、更高效。同时，利用管理会计开展预测分析，按照实际工作情况进行成本控制，提高资金使用效益。

各单位实施管理会计，必须贯穿各项活动的始终，它采用业务+财务的融合模式，是一种重要的现代管理手段。因此，财务人员必须懂业务，这给财务人员提出了更高的要求。目前，部分财务人员缺乏对管理会计的全面认识，导致管理会计应用困难、阻力重重。同时，管理会计在基层财政体系的应用，还受到管理会计人才不足的影响。第一，工作人员的整体素质有待提升。相关人员缺乏管理会计工作经验，工作能力较差。部分工作人员虽然掌握了一定的理论知识，但是实际工作经验匮乏。很多单位不重视管理会计人才体系建设，培训机会少，导致相关人员的整体素质不高。第二，管理会计人才缺乏。管理会计工作相较于财务会计工作而言，更加需要大量的复合型人才。相关人员需要熟练掌握管理会计及相关领域的专业知识，精通管理会计工具和方法，能够从全局角度综合运用数据信息，针对预算管理、成本管理、绩效管理等工作提出具体建议。相关人员需要及时了解市场动态、单位战略规划和发展方向，及时掌握各部门的工作情况，同时还要具备沟通协调能力。但是，部分单位没有实行轮岗，相关人员的综合素质不足，对业务工作的了解不全面，缺乏能够运用管理会计知识来分析和解决问题的能力。

很多单位对管理会计的研究起步晚，研究范围也很有限，还没有形成一套完整的制度体系和方法体系。虽然国家出台了相关政策文件，逐步推进管理会计体系建设，但是具体的落实工作不容乐观。强化财务管理制度建设，完善财务内部控制制度，加快管理会计应用，实现财务管理创新，建立互相联系、互相制约的工作流程，是当前基层财政体系需要认真研究的。比如，通过制定相关的工作制度，规范会计核算流程及现金管理，规范财务行为。建立统一的绩效评价体系，提高投资评审的规范性，有效地使用每一分钱。建立健全各项财务管理制度，大幅提升内部管理水平，保证财政资金使用的安全性、有效性。

在实际工作中，部分财务人员的业务素质不高，导致会计信息失真，影响了会计信息披露工作，也严重阻碍了管理会计工作的顺利开展。部分单位的会计信息披露不公允、不规范；有些部门为了维护自身利益，上报的数据有所夸大，提供不实的会计信息。例如，环保生态、粮食安全等涉及管理人员业绩考核的数据，相关人员有时把许多关联度不高的资金也算在内，以提高得分。绩效评价结果往往与资金安排挂钩，一些单位为了争取更多的资金，一些数据可能存在不真实的情况，不足以反映项目实施情况。

随着绩效管理工作不断推进，投入型预算慢慢转变为¨核绩效型预算。但是，在预算绩效管理过程中，由于受到各种因素的影响，没有建立完善的绩效指标，绩效评价标准也不统一，无法有效评估财政资金的使用效益。由于绩效管理工作的专业要求较高，部分工作人员无法胜任这项工作，填报的绩效目标和绩效指标不合理，绩效评价过程不规范，绩效评价结果不客观，影响了内部管理质量。

基层财政部门需要合理地预测年度收入，对各单位提交的预算方案进行评审，综合制订年度预算方案。借助管理会计分析方法，对财务资料与财务信息进行提炼和分析，控制各项支出成本，提高资金使用效益；同时，对预算项目进行预测、决策、规划，对资金管理过程进行监督，加强绩效管理。因此，基层财政部门在应用管理会计工具时，会计主体应该确定为公共服务职能覆盖的整个辖区，而不是拘泥于机关单位。正确地运用管理会计工具，有助于提升政府部门的工作效率。

（1）基层财政支出决策的特点。与企业投资决策相比，基层财政支出决策有着自己的特点，具体内容如下。首先，基层财政支出的主要目的是维持部门运转、提供公共服务、保障社会民生、促进城乡发展，不断提升社会效益，兼顾经济效益，节约支出成本，不单纯追求经济利润。同时，通过财政预算来引导社会经济发展，弥补市场缺陷，实现经济稳定增长。其次，基础设施建设、支柱产业发展及区域经济发展，是基层财政投资的主要方向。在现行的分税制财政体制下，基层财政支出需要考虑创造优质的营商环境，吸引社会资本投入，增强招商引资实效，抓抢机遇，聚焦重点，壮大区域经济，注入经济动力，提高财政资金使用的贡献率，积极推进财政投资项目，吸引社会资本注入、引导社会资源落地。最后，由于基层财政投资的资金来源渠道不同，各类资金所要达到的绩效目标不同，在决策时需要平衡好各方的利益。

（2）根据投资目的不同，选择不同的管理会计工具，主要包括以下两类。第一，基层财政投资的绩效预测工具。全面实施绩效管理，是优化财政资源配置、提升公共服务质量的关键举措。财政投资决策从成本效益角度分析，投资所产生的经济效益不是最重要的考虑因素，需要更多地考虑社会效益。财政投资的产出与企业投资不同，财政投资应该关注的是社会效益和生态效益。投资后产生的经济效益，可以通过财务分析来明确收益。但是，社会效益和生态效益很难通过现金流量分析进行测算。社会效益可以测算社会价值，例如，由于项目投资带来的企业扩大生产，从而增加的税收收入、就业岗位等。要想评估生态效益，可以测算增加环保投入以后减少的碳排放量。例如，政府投资生态环保项目，可以科学地选择关键业绩指标，明确达到的绩效目标。通过实施工艺优化、设备改造等技改项目，从而减少碳排放量；还可以通过实施造林绿化项目，增加碳汇，从而测算整个区域的碳排放，实现相应的环保指标。第二，本量利分析工具。本量利分析是成本、业务量、利润关系的简称，会计预测、决策和规划可以通过本量利模型，以数字化、图示化的方式，揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的关系，为企事业单位提供必要的财务信息。在基层财政体系应用过程中，可以将财政支出项目的建设投资视为固定成本，将与设施使用密切相关的年度运行费、维护费视为变动成本。将税收收入、产业收入等经济效益，以及带动就业、提升居民满意度等社会效益视为营业收入，最终产生的投资结果为利润，运用本量利工具，可以测算任何一个因素发生变化时，对财政投资绩效的影响情况，根据相关数据分析，不断优化成本结构，提高财政资金使用效益。

管理会计的最终运用需要依靠财务人员，因此，各单位需要提高相关人员的专业技术水平，培养熟练掌握管理会计的专业人员，有利于提高管理会计应用水平。一方面，各单位需要完善人才引进机制，加强人才储备，不断优化人员结构。另一方面，培养管理会计人才，提升员工的整体素质。现阶段，只有少数工作人员能够熟练地掌握相关知识，但在实际工作中无法融会贯通，导致管理会计难以落实到位。对于这种情况，各单位应该对工作人员进行专业培训，通过案例学习的方式，引导工作人员加强学习，提高工作人员的业务判断力，确保财务信息的真实性和完善性，为管理人员决策提供必要的数据。同时，各单位需要完善激励机制，制定合理的薪酬体系和晋升机制，提高财务人员的工作积极性，避免工作责任心不强、办事效率低等现象，促进管理会计工作落实。

财政是公共管理和公共服务的基础和重要支柱。加强财政资金管理，积极应用管理会计，落实预算绩效评价，提升财政资金使用效率，促进区域经济发展。财政部门作为财务会计的行业主管部门，需要履行工作职责，加强管理会计应用，提升各单位的内部管理质量。同时，财政部门需要及时跟踪、了解管理会计工作的推进情况，记录工作重点和难点，及时解决相关问题，加强信息交流和经验共享，不断提升管理会计应用水平。

基层财政部门需要从管理会计的角度，加强预算管理，完善预算编制和预算执行，加强预算监督和预算考核，并在预算管理过程中加强风险防范，优化风险管理方法，动态监测财政资金的使用过程。基层财政部门需要构建预警机制，设置相应的预警指标，一旦出现隐患问题，系统会及时预警，避免挪用财政资金的情况，确保财政资金安全。只有加强财政资金管理的风险防范，才能提升财政资金管理水平。此外，基层财政部门需要从国库资金管理的角度，加强风险防范，明确债务资金支出方向，限定对外借款及垫款的范围和金额，加强资金结余结转管理，及时排查风险问题，确保日常工作有序开展。