反倾销诉讼成本核算问题的探讨思维导图
据统计，自1979年到2005年6月，国外针对我国产品发起的反倾销调查已有713起，且近两年呈增长趋势，所涉及的商品范围也愈来愈广。面对国外反倾销调查和指控，我国企业往往不能提供有关产品准确、完善的生产成本资料，导致反倾销胜诉率很低。笔者对反倾销诉讼成本核算问题作一探讨。
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思维导图大纲
反倾销诉讼成本核算问题的探讨思维导图模板大纲
一、反倾销诉讼中所认可的产品成本与我国产品成本的区别
国际反倾销法中所认可的产品成本包括“生产成本”和“selling and administrative and general costs”(简称SG&A)两部分，其中，SG&A包括销售费用、管理费用和一般费用。我国产品成本是指生产成本，该生产成本与国际反倾销法中的生产成本构成要素相同。而我国会计制度中“期间费用”与“SG&A”是有差异的，尤其是一般费用与财务费用的差异。“一般费用”是指在正常贸易条件下除生产成本、管理费用、销售费用以外所发生的其他费用，如信用成本和交货成本等，美国通常认定一般费用应占生产成本的10%;而“财务费用”是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。
二、反倾销诉讼中我国成本核算存在的问题
(一)缺乏成本资料信息平台
根据反倾销调查问卷的会计内容(以美国为例),要求企业会计在应对反倾销调查时需要提供的成本方面的资料包括：销售价格、销售条件、销售日期、折扣和回扣、贸易水平的调整、直接费用(诸如佣金、信用费用、销售后仓储)、间接费用(诸如存货成本和产品责任保险)、商品差异调整等等。对于反倾销所需的成本资料，我国缺乏成本信息平台，主要体现在以下两个方面：其一，不仅不能及时搜集到在应诉时所需的成本信息，而且还有很多成本信息根本无法收集到;其二，反倾销中涉案产品常常仅有几种，而出口企业生产的产品常常品种繁多，因此，把涉案产品的成本信息从众多产品的成本信息中分离出来，也极为困难。
(二)产品成本核算口径不一致
倾销调查问卷要求企业成本核算按照国际惯例来提供，而我国企业现有的成本核算与国际惯例仍存在口径不一致的现象：
1.土地是否计入产品成本。我国的土地所有权属于国家，大部分企业特别是国有企业的土地使用权都是由国家无偿划拨或者只是支付了很少的使用费，土地的价值也就没有摊销到企业的产品成本中去。而国外的土地是私有制，国外企业在取得土地时会付出成本，都计入产品的成本。这样会造成我国企业的产品成本比国外同类产品要低，容易引起国外企业的反倾销调查。
2.是否存在政府补贴、税费返还等。西方国家的政府一般不会干预企业的生产。但是我国的各级政府为了鼓励企业出口，给予出口型企业一定的补贴，影响了企业生产成本的准确性。
(三)成本核算内容不够细化
我国企业目前在计量生产成本时，采用的是制造成本法。而国际反倾销中所认可的产品成本包括“生产成本”和“销售、管理和一般费用”两部分。也就是说，国际惯例摊入成本的费用除了制造成本外，还加入了每个产品所含的包装费、研发费、保险费和信用成本、知识成本、环境成本等，成本核算相当详细。而我国的成本核算体系不包括上述费用。我国在工人劳动保障方面的成本支出也不够细化。如企业在职工住房、退休养老、医疗、交通、津贴、奖励等方面的支出，在成本核算中都未进行明细核算。
三、完善我国反倾销诉讼中成本核算的几点建议
(一)建立成本资料信息平台
(二)完善成本的归集机制
(详文见《商业会计》2006年9月上半月刊)
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