或有/收入/租赁思维导图
租赁会计处理、特殊租赁相关内容讲解
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思维导图大纲
租赁思维导图模板大纲
租赁概述
租赁的基本概念
租赁的定义
租赁是一种合同安排，涉及承租人和出租人。
承租人
使用权资产
租赁负债
出租人
融资租赁
经营租赁
识别
一定期间
可识别资产
明确指定（包含隐形指定）
可控制的使用权
租赁的主要类型
融资租赁：承租人几乎承担了与所有权相关的所有风险和收益。
经营租赁：承租人仅获得短期使用权。
租赁期的确定
包括不可撤销期间及合理确定将行使的选择权涵盖的期间。（取得要是可进行装修布置起算）
不包括出租人给予的免租期。
分拆
多项单独租赁应分别处理
租赁与非租赁部分需分拆核算（如设备租赁附带维护服务）
合并的条件
类比收入
租赁会计处理
承租人的会计处理
租赁负债的确认
概念
租赁负债按尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。
租赁付款额
已支付的头款+尚未支付的租赁款
固定付款额
仅取决指数或比率的可变额
选择行权
余值
差额
不计入：增值税额，租赁保证金
折现率
内含利率/增量借款利率
后续计量
付租金
付利息
使用权资产的确认
使用权资产初始计量
计入
租赁负债的现值
借：租赁负债-未确认融资费用
贷：租赁负债-租赁付款额
+初始直接费用
银存
+复原成本
预计负债
不计入
-扣除激励
改良支出（长期待摊）
为生产存货而发生的成本（计入存货入账成本）
重新计量
后续计量
折旧（当月折）
折旧方法
借：管理费用，贷：使用权资产累计折旧
购买权
行使
剩余资产寿命
不行使
租赁期、租赁资产剩余使用寿命、使用权资产剩余使用寿命，孰短
减值
使用权资产减值准备一旦计提，不得转回
借：资产减值损失，贷：使用权资产减值准备
租赁变更
短期和低价值租赁
不超过12M
单项资产为全新时价值较低
出租人的会计处理
融资租赁的处理
分类标准
3定性
1.届满时，所有权转移给承租人
2.承租人定制化
3.有购买权，行权价远低于公允价
2定量
占比
全新设备=租赁期/资产预计寿命
旧设备：租赁期/全新预计寿命-已使用年限
租赁收款额现值几乎相当于资产公允价值（实务中≥90%）
名词概念
租赁收款额
出租人的余值概念部分注意区别！
租赁投资总额
租赁收款额（已收+未收）+未担保余值
租赁投资净额
未收租金的现值+未担保余值的现值
资产公允+初始费用=已收+未收取现值+未担保余值现值
变形
资产公允+初始费用-已收=租赁投资净额
未实现融资收益
总额-净额的利息差
按照租赁内含利率分摊未实现融资收益。
经营租赁的处理
租赁收入总额-出租人承担的费用）/整个租赁期（含免租期）
特殊租赁情况
转租赁
原租赁作为承租人进行，转租赁作为出租人进行。原租赁中产生的使用权资产进行分类。
原租赁作为短期租赁的，转租采用简化处理，分类为经营租赁。
分录
转租发生时：
借：应收融资租赁款-租赁收款额
使用权资产累计折旧
贷：使用权资产
应收融资租赁款-未实现融资收益
资产处置损益
计息，收租金
生产商或经销商出租人的融资租赁
确认销售收入
借：应收融资租赁款-租赁收款额
贷：应收融资租赁款-未实现融资收益
主营业务收入
资产公允VS租赁收款额在市场利率下的现值，孰低
结转成本（不考虑未担保余值的情况下）
借：主营业务成本
贷：库存商品
与销售有关的初始费用
借：销售费用
计息、收租金
贷：财务费用
售后租回交易
判断标准：根据收入准则判断资产控制权是否转移
1.资产转让不属于销售
实质：抵押贷款
相关资产不终止/不确认
2.资产转让属于销售
初始计量金额思维导图模板大纲
借：银行存款，应收融资租赁款-租赁收款额，贷：应收融资租赁款-未实现融资收益，融资租赁资产，资产处置损益，银行存款思维导图模板大纲
借：使用权资产，租赁负债-未确认融资费用，贷：租赁负债-租赁付款额，银存思维导图模板大纲
或有事项思维导图模板大纲
范围
过去交易➡️
现在不确定
⬅️未来事项是否发生
分类
或有资产
或有负债
预计负债
确认条件，同时满足
1.现实义务
2.很可能流出
3.金额可靠计量
需要考虑的其他因素
风险和不确定性
货币时间价值
未来事项
1）应考虑：可能影响履行现时义务所需金额的事项，如未来技术进步、相关法规等。
2）不应考虑：预期处置相关资产形成的利得
最佳估计数
连续区间/2
单项MAX
多项，期望值
有确凿整局证明该账面价值不能反应当期最佳估计数，应按照最佳估计账面调整。
具体类型-（1）未决诉讼
判决未下计提时：借：营业外支出/管理费用（诉讼费），贷：预计负债
收保险赔偿：借：其他应收款，贷：营业外支出
判决服从：借：预计负债，贷：其他应付款
真正付款时：借其他应付款，贷银行
（2）债务担保
同服从判决
（3）产品质量保证
借：主营业务成本，贷预计负债
借预计负债，贷各种费用
（4）亏损合同(计算）
1.判断赔款类型：履约VS违约金，按退出合同最低成本
2.合同是否存在标的
存在标的资产
本质是减值测试，存货跌价准
成本VS可变现
不存在
费用归集：借：主营业务成本，贷预计负债
借预计负债，贷库存商品/银存
（5）重组义务
自愿、强制遣散费
等同于辞退福利
不再使用厂房的租赁撤消费
借：营业外支出，贷预计负债
收入各环节思维导图模板大纲
签合同
合同取得成本
2.摊销：销售费用，3.减值：借：资减损，贷合同取得成本减值准备
不包括：差旅，投标，尽调、律师费
预收合同款
合同负债
开工
销售货物
确认收入
结转成本
销售服务
成本归集
合同履约成本
不包括：管费非常已履行，过去未来分不清
减值：借：资减损，贷合同履约成本减值准备
后续：分摊、减值
确认收入
主营业务收入
结转成本
主营业务成本
收款
附条件
合同资产
无条件
应收账款
销售佣金思维导图模板大纲
五步法模型思维导图模板大纲
识别合同
变更
3种情况
原已+原未，新增部分可明确区分，反映单独售价
互相独立
原已+原未，新增部分不可明确区分，不反映单独售价，原合同履行和未履行部分可区分
原已；原未+新增
原已+原未，新增部分不可明确区分，不反映单独售价，原合同履行和未履行部分也不可区分
视为整体一个合同
识别单项履行义务
确定交易价格
可变对价
最佳估计数
重大融资成分
先款后货
借贷
1.先收款
合同负债
2.计月息、付月供
未确认融资费用
3.确认收入，结转成本
先货后款
放贷
1.确认收入，结转成本
长期应收款
2.收月租，利息
未实现融资收益
3.收款
非现金对价
合同开始日的公允价
应付客户对价
冲减交易价格
分摊各单项履约义务
时点
委托代销
发出商品
确认收入，结转成本
代销手续费
销售费用冲应收账款
时段
企业边推进，客户边收益
企业边建造，客户边占有
企业接定制，有权收本利
确认收入
建筑合同
1.发生相关履约支出
合同履约成本
2.计算履约进度%=已发生的成本/预计总成本
3.按履约进度，确认收入
合同结算-收入结转
4.按实际发生结转成本
5.与客户结算款项
借：应收账款，贷：合同结算-价款结算
6.实际收到款项
借：银行存款，贷：应收账款
变为亏损合同
预计合同损失=预计总损失*（1-履约进度%）
后续合同损失逐步确认转回预计负债
已有-总损失*（1-后续期间履约进度%）
委托代销
委托方
1.先发出商品
借：发出商品12000，贷库存商品12000
2.月末收到销售清单时（假设对方卖了一半）确认收入
借：应收账款11300，贷主营业务收入10000，应交税费-增值税（销项）*13%
3.结转成本
借：主营业务成本6000，贷发出商品6000
4.收到对方发回的货款并结算对方的代销费10%
借：银行存款10240，销售费用1000，应交税费-增值税（进项）*6%贷：应收货款11300
受托方
1.收到代销商品
借：受托代销商品20000，贷受托代销商品款20000
2.商品销售收款
借：银行存款11300，贷受托代销商品10000，应交税费-增值税（销项）1300
3.出具代销清单，收到委托方的专用发票
借：受托代销商品款10000，应交税费-增值税（进项）1300，贷应付账款11300
4.支付给委托方代销款并扣除代销手续费
借：应付账款11300，贷银存10240，其他业务收入10000，应交税费-增值税（销项）*6%：60
委托加工
委托方
1.发出商品
借：委托加工物资，贷：原材料
2.支付加工费
借：委托加工物资，贷：银行存款
3.支付消费税
直接销售
借：委托加工物资，贷银行存款
继续加工
借：应交税费-消费税，贷银行存款
4.加工完成，入库
借：原材料/库存商品，贷：委托加工物资
特定交易模型思维导图模板大纲
附有销售退回条款的
收入端
预计负债
成本端
附有质量保证条款的
既定标准（法定保修，按或有事项处理）
预计负债
既定标准以外的（额外服务，单项履约义务）
合同负债
主要人/责任人
总额
净额
附有客户额外购买选择权的
积分模型
1.计算积分单独售价：积分数量*积分递的金额*兑换率%
2.计算交易分摊金额：按比例将总价款分摊至产品和积分
合同负债
3.计算本期已兑换的积分比例：已兑换积分/预计兑换的积分数
4.确认本期收入：积分分摊的交易价格*已兑换的积分比例
5.下一期：累计兑换积分/新预计兑换的积分总数
6.确认下一期收入：积分分摊的交易价格*已兑换的积分比例-上期已确认收入
授予知识产权
判断是否构成单项履约义务
构成
单独构成收入
不构成
合并确认收入
情形
某一时段
同时满足
重大影响
有利/不利影响
不会导致向客户转让商品
某一时点
基于销售或使用情况的特许权使用费
确认时点：客户实际销售/使用行为发生时间与企业履约时间孰晚
售后回购
企业有回购权，客户具有行使回购的的重大经济动因或义务。
原售价100＞回购价80
20是租金
租赁交易
原售价100＜回购价120
20是利息
融资交易
客户不行使回购权
客户未行使权利
客户放弃储蓄卡使用，企业按收入比例确认
合同负债
无需退回的初始费
与承诺商品相关
确认收入
不相关
预收款
满足条件思维导图模板大纲
售高租，回高融思维导图模板大纲
75高寿，90高值思维导图模板大纲
承租人符合条件能拆就拆。租/非租拆分原则：待分金额和分摊比例。也可简化不拆分，出租人不可思维导图模板大纲
不同于前面承租人/出租人将初始费用计入租赁初始金额，这里是因为卖商品而发生的，因此计入损益。思维导图模板大纲
这里成本是因为卖商品而发生的，因此租赁部分的未担保余值部分不计入成本。思维导图模板大纲
摊销也是按收入准则中履约进度%确认思维导图模板大纲
这步才是受托方实际的收入和税费思维导图模板大纲
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树图思维导图提供 第八章西斯蒙地的经济理论 在线思维导图免费制作，点击“编辑”按钮，可对 第八章西斯蒙地的经济理论 进行在线思维导图编辑，本思维导图属于思维导图模板主题，文件编号是：9230bcd867ed8983be5d2f0979e98184
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