审计知识合并报表思维导图
简要介绍审计知识合并报表的有关内容
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思维导图大纲
合并报表思维导图模板大纲
合并范围的确定
以“控制”为基础，确定合并范围
合并范围的豁免——投资性主体
投资性主体合并财务报表合并范围豁免
因投资性主体转换引起合并范围变化
母公司由非投转变为投
母公司由投转变为非投
编制合并报表需调整抵销项目
同控
合并日0调1抵
资产负债表日1调2抵
非同控
购买日1调1抵
资产负债表日2调2抵
合并报表的其他抵销分录
合并财务报表主要调整和抵销分录（2+6）
内部商品交易的合并处理
内部销售收入和内部销售成本的抵销处理
购进商品作为存货
购进商品作为固定资产
连续编制合并处理
存货跌价准备的合并处理
初次编制
连续编制
本期未出售存货
本期出售存货
内部债权债务的合并处理
内部应收应付款项及其坏账准备的合并处理
连续编制合并处理
内部应收账款本期余额为零时的抵销处理
内部债权投资与应付债券的合并处理
其他债权与债务的抵销处理
内部固定资产交易的合并处理
当期合并处理
固定资产→固定资产
产品→固定资产
取得后至处置前期间的合并处理
清理期间的合并处理
期满清理
超期清理
提前清理
内部无形资产交易的合并处理
当期的合并处理
当期的合并处理
账面价值摊销完毕但尚未处置的期间的合并处理
账面价值摊销完毕前正常出售、转让给与无关联第三方的合并处理
特殊交易在合并财务报表中的会计处理
追加投资
购买子公司少数股东股权
个别财务报表
合并财务报表（权益性交易）
分步形成非同控
属于“一揽子交易”
不属于“一揽子交易”
个别财务报表
权益法→成本法
账面价值+公允价值
其他综合收益、其他所有者权益变动暂不处理
综股→成本法
公允价值+公允价值
其他综合收益转为留存收益
合并财务报表
权益法→成本法
调权益法的公允价值，差额计投资收益
其他所有者权益变动转入投资收益
综股→成本法
计算商誉
处置对子公司投资
不丧控
个别财务报表
合并财务报表（权益性交易）
丧控
个别财务报表
成本法→权益法
处置部分
剩余部分
如何编制合并财务报表
合并资产负债表不应当调整期初数
合并利润表和现金流量表应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的信息纳入
顺流、逆流交易的合并处理
顺流交易
未实现内部交易损益应全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”
逆流交易
未实现内部交易损益按比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销
归属于母公司股东权益=母公司个别报表所有者权益+购买日后子公司累计所有者权益变动份额
平流交易（子公司之间）
未实现内部交易损益按母公司对出售方子公司的比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销
编制合并现金流量表需要抵销的项目
母与子、子公司之间当期以现金投资或收购股权增加的投资
转让企业集团外其他企业的股权
借：投资支付的现金
贷：收回投资收到的现金
母公司对子公司投资
借：投资支付的现金
贷：吸收投资收到的现金
当期取得投资收益收到的现金，与分配股利、利润或偿付利息支付的现金
借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金
贷：取得投资收益收到的现金
以现金结算债权与债务所产生现金流量
债券债务属于内部销售商品和提供劳务
借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
借贷均含增值税税额
债权与债务属于内部往来
借：支付的其他与经营活动有关的现金
贷：收到的其他与经营活动有关的现金
当期销售商品所产生的现金流量
未形成固定资产、在建工程、无形资产等资产
借：购买商品、接受劳务支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
形成固定资产、在建工程、无形资产等资产
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
处置固资和其他长期资产收回的现金净额，应当与购 建固定资产和其他长期资产支付的现金抵销
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额
沪公网安备 31011502019485号
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