政府会计：货币资金的核算思维导图
对政府会计中的货币资金的核算概述
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思维导图大纲
政府会计：货币资金的核算思维导图模板大纲
核算原则
单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。
这里的现金是指单位的库存现金以及其他可以随时用于支付的款项（银行存款，其他货币资金，零余额账户用款额度，财政应返还额度，通过财政直接支付方式支付的款项）；
对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，不需要进行预算会计处理。
例题
例题·多选题】关于政府会计核算的相关原则，下列说法中不正确的有（ ）。
A.政府预算会计可全面反映单位财务状况、运行情况和现金流量情况
B.反映政府单位运行情况的等式为“资产－负债＝净资产”
C.政府单位的现金包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度，以及通过财政直接支付方式支付的款项
D.政府单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理
零余额账户用款额度
概念
单位设置“零余额账户用款额度”科目，核算实行国库集中支付的单位在财政授权支付方式下，根据财政部门批复的资金使用计划收到的零余额账户用款额度。
账务处理
因“零余额账户用款额度”属于纳入预算管理的现金，所以既要做财务会计处理，又要做预算会计处理。
例题
【例题】2019年2月8日，某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”，金额为150 000元。
借：零余额账户用款额度 150 000
贷：财政拨款收入150 000
同时
借：资金结存——零余额账户用款额度 150 000
贷：财政拨款预算收入 150 000
财政应返还额度
概念
财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。
账务处理
设置“财政应返还额度”会计科目，并设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细会计科目。
财政直接支付方式下，年末，按照预算指标数与实际支付数的差额，增加下年的财政应返还额度，因财政应返还额度属于现金，所以也要同时作预算会计的账务处理。下年再实际发生支出时，再减少财政应返还额度。
财政授权支付方式下，年末要注销额度，即零余额账户用款额度金额转入到财政应返还额度，年末“零余额账户用款额度”账户无余额。下年年初再做恢复额度的处理，即做注销额度相反的会计处理。
财政授权支付方式下，如果年末预算指标数大于下达数，增加下年的财政应返还额度。下年收到未下达额度时，再增加零余额账户用款额度。此处要与零余额账户用款额度的相关账务处理结合学习。
例题
【例题】2019年12月31日，某事业单位财政直接支付指标数与财政直接支付实际支出数之间的差额为100 000元。2020年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。2020年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50 000元价款，该事业单位账务处理如下：
（1）2019年12月31日补记指标
借：财政应返还额度——财政直接支付100 000
贷：财政拨款收入100 000
同时
借：资金结存——财政应返还额度100 000
贷：财政拨款预算收入100 000
（2）2020年1月15日使用上年预算指标购买办公用品
借：库存物品50 000
贷：财政应返还额度——财政直接支付 50 00
同时
借：事业支出50 000
贷：资金结存——财政应返还额度50 000
非同级财政拨款（预算）收入
概念：单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等 。
注意：事业单位因开展科研及辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业（预算）收入——非同级财政拨款”科目核算，不通过“非同级财政拨款收入”科目核算。
账务处理
①按应收或实际收到的金额：
借：银行存款等
贷：非同级财政拨款收入
借：资金结存——货币资金
贷：非同级财政拨款预算收入
②期末
借：非同级财政拨款收入
贷：本期盈余
借：非同级财政拨款预算收入
贷：非财政拨款结转——本年收支结转（专项资金收入） 其他结余（非专项资金收入）
例题·判断题
事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“非同级财政拨款收入”科目核算。（ ）
费用和支出
例题·多选题
下列各项中，属于政府单位预算会计中的支出的有（ ）。
A.行政支出
B.事业支出
C.业务活动费用
单位管理费用
业务活动费用及相关支出
单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。
发生各项支出时
借：业务活动费用
贷：银行存款等
借：行政支出等
贷：资金结存等
发生的各种税费
借：业务活动费用
贷：其他应交税费
借：行政支出等
贷：资金结存等
为履职或开展业务活动所使用的固定资产、无形资产计提折旧、摊销
借：业务活动费用
贷：固定资产累计折旧和无形资产累计摊销
从收入中提取专用基金并计入费用的
借：业务活动费用
贷：专用基金
发生购货退回业务的（已计入本年业务活动费用）
借：银行存款等
贷：业务活动费用
借：资金结存等
贷：行政支出等
期末
借：本期盈余
贷：业务活动费用
借：财政拨款结转（财政拨款支出）和财政拨款结转（非同级财政专项资金支出）和其他结余（非同级财政、非专项资金支出）
贷：行政支出等
例题
2019年6月20日，某事业单位为开展工作需要，用财政专项补助支付业务活动款项5 000元，由财政直接支付。该事业单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证
借：业务活动费用5 000
贷：财政拨款收入5 000
同时
借：事业支出 5 000
贷：财政拨款预算收入5 000
单位管理费用及相关支出
单位本级及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用。
为管理活动人员计提的薪酬，为开展管理活动发生的外部人员劳务费
借：单位管理费用
贷：应付职工薪酬
实际支付并代扣个人所得税
借：应付职工薪酬
贷：银行存款等
其他应交税费——应交个人所得税
借：事业支出
贷：资金结存等
为开展管理活动内部领用库存物品
借：单位管理费用
贷：库存物品
为开展管理活动所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销
借：单位管理费用
贷：固定资产累计折旧和无形资产累计摊销
为开展管理活动发生的相关税费
借：单位管理费用
贷：其他应交税费
为开展管理活动发生的其他各项费用
借：单位管理费用
贷：银行存款等
借：事业支出
贷：资金结存等
发生当年购货退回等业务（已计入本单位管理费用的）
借：银行存款等
贷：单位管理费用
借：资金结存等
贷：事业支出
期末
借：本期盈余
贷：单位管理费用
借：财政拨款结转（财政拨款支出）和非财政拨款结转（非同级财政专项资金支出）和其他结余（非同级财政、非专项资金支出
贷：事业支出
其他结余（非同级财政、非专项资金支出
预算结转结余及分配业务
财政拨款结转结余
财政拨款结转
年末结转
借：财政拨款预算收入
贷：财政拨款结转——本年收支结转
借：财政拨款结转——本年收支结转
贷：各项支出（财政拨款支出）
从其他单位调入财政拨款结转资金
借：零余额账户用款额度/财政应返还额度等
贷：累计盈余
借：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金
贷：财政拨款结转——归集调入
上缴、或向其他单位调出财政拨款结转资金
借：累计盈余
贷：零余额账户用款额度/财政应返还额度等
借：财政拨款结转——归集上缴/归集调出
贷：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金
因会计差错调整以前年度财政拨款结转资金
借：以前年度盈余调整
贷：零余额账户用款额度/银行存款等（或相反分录）
借：资金结存——财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金
贷：财政拨款结转——年初余额调整（或相反分录）
因改变财政拨款结余资金用途
借：财政拨款结余——单位内部调剂
贷：财政拨款结转——单位内部调剂
年末，冲销财政拨款结转的有关明细科目余额
借：财政拨款结转——除“累计结转”明细科目
贷：财政拨款结转——累计结转（或相反分录）
结转后，除“累计结转”明细科目外，其他明细科目均无余额。将符合结余性质的项目余额转入财政拨款结余
借：财政拨款结转——累计结转
贷：财政拨款结余——结转转入
财政拨款结余
按规定上缴或注销财政拨款结余资金
借：累计盈余
贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度等
借：财政拨款结余——归集上缴
贷：资金结存等
因会计差错调整以前年度财政拨款结余
借：以前年度盈余调整
贷：零余额账户用款额度/银行存款等
借：资金结存等
贷：财政拨款结余——年初余额调整
年末冲销有关明细科目余额
借：财政拨款结余——除“累计结余”外的其他明细科目
贷：财政拨款结余——累计结余（或相反分录）
非财政拨款结转结余
非财政拨款结转
结转非同级财政拨款专项资金收入和支出
借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入等[专项资金收入]
贷：非财政拨款结转——本年收支结转
借：非财政拨款结转——本年收支结转
贷：行政支出/事业支出/其他支出等[专项资金支出]
从预算收入中提取项目管理费用或间接费
借：单位管理费用
贷：预提费用
借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费
贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费
因会计差错调整非财政拨款结转资金
借：以前年度盈余调整[或贷记]
贷：银行存款[或借记]
借：资金结存——货币资金[或贷记]
贷：非财政拨款结转——年初余额调整[或借记]
年末，冲销有关明细科目余额
借：非财政拨款结转——年初余额调整/项目间接费用或管理费/缴回资金/本年收支结转
贷：非财政拨款结转——累计结转
单位应当对非财政拨款专项资金各项目进行分析，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余
借：非财政拨款结转——累计结转（留归本单位使用的）
贷：非财政拨款结余——结转转入
非财政拨款结余
单位将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余
借：非财政拨款结转——累计结转（留归本单位使用的）
贷：非财政拨款结余——结转转入
从科研项目预算收入中提取项目管理费用或间接费
借：单位管理费用
贷：预提费用
借：非财政拨款结转——项目间接费用或管理费
贷：非财政拨款结余——项目间接费用或管理费
有所得税缴纳义务的单位缴纳企业所得税
借：其他应交税费——单位应交所得税
贷：银行存款
借：非财政拨款结余——累计结余
贷：资金结存——货币资金
因会计差错调整非财政拨款结转资金
借：以前年度盈余调整[或贷记]
贷：银行存款[或借记]
借：资金结存——货币资金[或贷记]
贷：非财政拨款结余——年初余额调整[或借记]
年末，冲销有关明细科目余额
借：非财政拨款结余——除“累计结余”外的明细科目
贷：非财政拨款结余——累计结余（或相反分录）
年末，结转非财政拨款结余分配的科目余额
借：非财政拨款结余——累计结余
贷：非财政拨款结余分配（或相反分录）
年末，结转其他结余科目余额
借：非财政拨款结余——累计结余
贷：其他结余（或编制相反分录）
专用结余
据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金时
借：非财政拨款结余分配
贷：专用结余
按使用的金额：
借：专用结余
贷：资金结存——货币资金
经营结余
期末
借：经营预算收入
贷：经营结余
借：经营结余
贷：经营支出
年末
借：经营结余
贷：非财政拨款结余分配
其他结余
期末
借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入等[非专项资金收入]
贷：其他结余
借：其他结余
贷：行政支出/事业支出/其他支出等[非专项资金支出]
非财政拨款结余分配
期末，首先将经营结余的贷方余额和其他结余的余额转入非财政拨款结余分配。
借：经营结余和其他结余
贷：非财政拨款结余分配
按规定提取专用基金
借：本年盈余分配
贷：专用基金
借：非财政拨款结余分配
贷：专用结余
最后，非财政拨款结余分配的科目余额要转入非财政拨款结余。
借：非财政拨款结余分配
贷：非财政拨款结余
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