第四章无形资产思维脑图思维导图
无形资产的确认，内部研究开发，资产处置等内容讲解
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思维导图大纲
无形资产思维导图模板大纲
无形资产的确认和初始计量
无形资产的定义与特征
定义：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产
商誉不是无形资产
无形资产的内容
专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等
无形资产的确认条件
与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
该无形资产的成本能够可靠计量
无形资产的初始计量
外购
基本原则
价
购买价款
税
相关税费
不包含可抵扣的增值税
费
达到预定可使用用途所发生的其他支出
包括
使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用
测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用
不包括
为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费、和其他间接费
达到预定用途后发生的其他支出
具有融资性质购买的无形资产
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定
实际支付价款与现值差额作为未确认融资费用
借：无形资产（现值=未付的本金） 未确认融资费用（未付的利息） 贷：长期应付款（年付金额*年数） 借：长期应付款（年付金额） 贷：银行存款 借：财务费用（未付的本金*年利率） 贷：未确认融资费用
长期应付款列报金额=长期应付款余额-未确认融资费用余额-下一年的应付本金（即为一年内到期的非流动资产）
做题时应条理清晰: a支付的利息=年初未付本金*年利率 b支付的本金=年付金额-a c未支付的本金=年初未付本金-b
投资者投入
按投资合同或协议约定的价值确定，但不公允的按公允价值入账
印花税？？
土地使用权
自用（如建造办公楼、厂房等）
作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧
房地产开发企业（建造商品房）
用于建筑对外出售的房屋建筑物
房+地合计作为开发成本，商品房建好后转为开发产品，总的来说是作为存货核算
出租房屋（自用的）
房
固定资产
投资性房地产
地
无形资产
投资性房地产
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外购房屋
支付价款能区分
按公允价值比例
房：固定资产
地：无形资产
不能区分
房+地：固定资产
内部研究开发支出的确认和计量
研究阶段和开发阶段的划分
研究阶段
计划性、探索性、较大的不确定性
费用化计入当期损益（管理费用）
开发阶段
符合条件的资本化、不符合条件的费用化
无法区分研究阶段和开发阶段支出
无法区分的应当在发生时费用化计入当期损益（管理费用）
开发阶段有关支出资本化的条件
在技术上有可行性
有使用或出售的意图
有市场
有支持
成本能够可靠计量
内部开发的无形资产的计量
不包括为运行该无形资产发生的培训支出
对于同一项无形资产在开发构成中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整
内部研究开发支出的会计处理
无形资产的后续计量
无形资产后续计量的原则
无形资产的使用寿命有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类 似计量单位数量；
无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产
寿命有限要摊销；寿命不确定不应摊销但可计提减值准备
使用寿命的确定：孰短原则
使用寿命复核：企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进项复核；如需改变应按照会计估计变更进行处理。（寿命不确定变为寿命有限确定应视为会计估计变更）
使用寿命有限的无形资产
摊销
当月新增当月摊销，当月减少当月不摊
直线法、产量法等。摊销方法应反映与该无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销
企业采用车流量对高速公路经营权进行摊销的，不属于以收入为基础的摊销方法
残值
残值一般为0，除非以下情况：有第三方承诺寿命结束是购买；有活跃市场可以得到预计残值信息
残值确定后，持有期间至少每年年末要进行复核，有变化的按会计估计变更处理 残值重新估计后高于账面价值的，则不再摊销吗，直至低于账面价值时再恢复摊销
借：管理费用（自用无形资产） 其他业务成本（出租无形资产） 制造费用（产品生产） 生产成本（专门用于生产某产品） 贷：累计摊销
持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低进行计量
使用寿命不确定的无形资产
持有期间不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试
借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
无形资产的处置
无形资产的出售
转让所有权
借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 资产处置损益（借差） 贷：无形资产 应交税费-应交增值税（销项税额）（如有） 资产处置损益（贷差）
无形资产的出租
转让使用权
借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）6% 借：其他业务成本 贷：累计摊销
无形资产的报废
预期不能为企业带来经济利益
借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出-处置非流动资产损失 贷：无形资产 不影响营业利润
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