税率与征收率思维脑图思维导图
增值税税率，兼营行为的税率选择等内容讲解
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思维导图大纲
税率与征收率思维导图模板大纲
增值税税率（一般纳税人交税）
13%
销售或进口货物，（包括电力、热力、气体）（低税率和零税率的除外）
提供加工、修理修配劳务
提供有形动产租赁服务
9%（具体见P44-45）
粮食（不含麦芽、复合胶、人发、淀粉）、 食用植物油（不含环氧大豆油、氢化植物油、肉桂油、桉油、香茅油），鲜奶（不含调制乳）
P44
"水"和"气"
货物类
纸张、电子出版物、音像制品
农业用品
食用盐
交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、销售不动产、转让土地使用权，不动产租 赁（含不动产融资租赁和不动产经营租赁）
6%
现代服务业（租赁除外）、增值电信服务、金融服务、生活服务、销售无形资产
0%
出口货物，除另有规定外，适用增值税零税率
跨境销售（具体见P45）
国际运输服务
航天运输服务
向境外单位提供完全在境外消费的10项服务（双境外）（速记：研合设广软，电信业离转）
补充总结
受托对垃圾、污泥、污水、废气等废弃物进行填埋、焚烧等专业化处理的税务处理
处理后产生货物
货归委托方
受托方按13%收取费用：属于销售劳务
货归受托方
现代服务—研发和技术服务—专业技术服务（6%）
处理后未产生货物
现代服务—研发和技术服务—专业技术服务（6%）
与租有关的业务
现代服务—租赁服务—有形动产租赁（13%）
有形动产租赁
光租、干租
只出租建筑施工设备，无操作人员
现代服务—租赁服务—不动产租赁（9%）
不动产租赁
交通运输服务（9%）
程租、期租、湿租
建筑服务（9%）
出租建筑施工设备并配备操作人员
金融服务—贷款服务（6%）
融资性售后回租
增值税征收率（小规模纳税人&一般纳税人用简易计税方法计税）-P47
一般规定
5%（速记口诀：不劳人）
不动产
小规模纳税人销售、出租（经营租赁）不动产
一般纳税人销售、出租（经营租赁）2016年4月30日（营改增）之前取得的不动产，选择适用简易计 税方法计税的
一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择适用简易计税方法的
纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法的
劳务派遣
一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额纳税的
人力资源外包
一般纳税人提供人力资源外包服务，选择适用简易计税方法的
3%
对小规模纳税人
除5%之外都3%
应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2% （开具2%的普票，也可放弃减税，开3%的专票）-----（按规定不得抵扣且未抵扣过进项税，2008年12月31日前购进或自建的固定资产）
对一般纳税人（选择简易计税36个月不能变）
1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力，砂、土、石料，用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品，自产的自来水，自产的商品混凝土，单采血浆站销售非临床用人体血液，生产销售和批发、零售抗癌药品、罕见病药品，生物制品，再生资源-具体见P48
暂时适用3%的货
4项
可选择3%的应税行为
11项（P48）
特殊规定
适用3%征收率减按2%
一般纳税人
自己使用过的固定资产
销项税额=含税售价÷（1+适用税率）×适用税率（按规定可以抵扣进项税，2009年1月1日以后购进或自建的固定资产）
注（2024年调整）：自2023年1月1日至2027年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%征收率预缴增值税。即在后续计算时，对于小规模纳税人，把所有的3%均改为1%即可（含下面讲到的3%减按2%政策）
旧货（二手市场销售）
应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2%（不能放弃减税）
小规模纳税人
自己使用过的固定资产
应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2%
自己使用过的固定资产以外的其他物品
应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×3%
旧货（二手市场销售）
应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2%
其他个人
旧物（自己使用过的物品）
免征增值税
注意：注意旧货和旧物的区别，旧货是别人用旧的二手货，纳税人收购后在二手市场上再次销售，可以适用3%减按2%政策； 旧物是自己用旧的物品，除自己使用过的固定资产外，其余旧物不享受3%减按2%政策
适用1.5%
个人（含其他个人和个体工商户）出租住房，住房租赁企业向个人出租住房，取得的全部出租收入，可以选择适用简易 计税方法，按照5%的征收率减按1.5%缴纳增值税。 应纳税额=含税销售额÷（1+5%）×1.5%
适用0.5%
自2020年5月1日至2027年12月31日（2024年调整），从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，减按0.5%的征收率征收增值税。 应纳税额=含税销售额÷（1+0.5%）×0.5% 销售方应当开具二手车销售统一发票，购买方取得二手车销售统一发票，不得抵扣进项税额，如需抵扣进项税额，销售方应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。
兼营行为的税率选择
混合销售和兼营的对比辨析
定义
混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及服务
兼营：多元化经营中包含销售货物、劳务以及销售服务、无形资 产和不动产的行为
从属关系
混合
有
兼营
无
税务处理
混合：按经营主业缴纳增值税，从事货物生产、批发或者零售为主的纳税人 按“销售货物”缴纳增值税；其他混合销 售，按照“销售服务”缴纳增值税
兼营：应当分别核算适用税率或征收率；未分别核算的，从高适用税率或征收率
举例
混合
某家电企业销售冰箱同时提供送货服务 解析：销售冰箱和送货服务是一项行为，有 从属关系；冰箱是货物，送货是服务，属于 混合销售；家电企业经营主业是卖家电，故 应按销售货物计征增值税
兼营
某物业公司既提供物业服务，又提供装修服务 解析：物业服务和装修服务之间没有必然联系，无从属关系；两项都是服务，没有货物，不属于混合销售；物业公司应分别核算销售额计征增值税，否则从高计征
特殊情形
纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营改增通知》规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或征收率。 注：该业务符合混合销售的定义，但是有特殊规定，不允许按照混合销售的规定处理，应按兼营的规定处理
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