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现金清偿债务时新旧准则不同思维导图

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现金清偿债务时新旧准则不同

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思维导图大纲

现金清偿债务时新旧准则不同思维导图模板大纲

(一)债务人会计处理的差异比较

旧准则第4条:以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额,确认为资本公积。

新准则第4条:以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益。

(二)债权人会计处理的差异比较

旧准则第9条:以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的,债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额,确认为当期损失。

新准则第9条:以现金清偿债务的,债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的,计入当期损益。

例1:2007年2月22日,A公司从B公司购买一批商品,付给B公司一张6个月期、不带息、面额为117 000元的商业票据。2007年8月22日,A公司发生财务困难,与B公司协商进行债务重组。双方达成的重组协议为:B公司同意减免A公司20 000元债务,余额需立即用现金偿清。假设B公司计提了1 000元的坏账准备。则:

1.新准则下A公司(债务人)的会计处理

(1)计算应付票据的账面价值与实际支付现金之间的差额,计入当期损益。

应付票据的账面价值 117 000元,减,实际支付的现金 97 000元,差额 20 000元,计入当期损益。

(2)会计分录

借:应付票据 117 000

贷:银行存款97 000

营业外收入 20 000

注:如按旧准则,A公司则应将上述分录中“营业外收入”科目换成“资本公积”科目。

2.新准则下B公司(债权人)的会计处理

(1)计算应收票据的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益。

应收票据的账面余额 117 000元,减,收到的现金 97 000元,差额 20 000元,扣除已计提的坏账准备1 000元后的余额19 000元计入当期损益。

(2)会计分录

借:银行存款97 000

营业外支出 19 000

坏账准备 1 000

贷:应收票据 117 000

注:如按旧准则,B公司的会计处理亦如上,但新准则规定的“债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的,应先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的,计入当期损益”,比旧准则规定的“债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额,确认为当期损失”更为细致和明了,更加便于理解和操作。

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