新债务重组准则的纳税调整思维导图

对于债务重组涉及的税务处理，国家税务总局下发了《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局令〔2003〕6号，以下简称《办法》)。《办法》与旧准则差异很大，主要体现在：旧准则不确认资产转让收益和债务重组收益，而是将其计入资本公积，资产的计价以账面价值为基础;而《办法》则确认资产转让收益和债务重组收益，资产的计价以公允价值为基础。

新准则的出台，大大减少了会计处理与税务处理之间的差异，简化了债务重组业务的纳税调整，这无疑给税务人员和企业会计人员带来了方便。下面通过比较新准则和《办法》以及其他税收法规，分析两者的差异和纳税调整。

以现金、非现金资产以及债务转换为资本的方式清偿债务，两者的处理基本一致

新准则规定，债务人以现金、非现金资产以及债务转换为资本的方式清偿债务，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额、与转让的非现金资产公允价值之间的差额、与股份的公允价值之间的差额，分别确认为债务重组利得，计入当期损益;债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额、与接受的非现金资产的公允价值之间的差额、与股份的公允价值之间的差额，分别确认为债务重组损失，计入当期损益。

《办法》规定，以低于债务计税成本的现金、非现金资产以及债务转换为资本的方式偿还债务的，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值(包括与转让非现金资产相关的税费)或者债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得额;债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值或者享有的股权的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得额。

由此看出，以上述几种方式清偿债务，会计与税法的处理基本一致。但是，需要注意的是，通常情况下，新准则中的“重组债务的账面价值”、“重组债权的账面余额”与《办法》中的“重组债务的计税成本”、“重组债权的计税成本”的金额是相同的，但有时也会出现不一致，比如债权人对重组债权计提了坏账准备，这时重组债权的账面余额与计税成本就不相同，需要进行纳税调整。

例1.2007年10月5日，甲企业因购货欠乙企业款项200000元。由于甲企业现金流量严重不足，未能及时清偿欠款。2008年5月10日，两企业进行协商，乙企业同意减免债务本金100000元，甲企业立即支付余款。

假定乙企业2007年底对这项应收账款计提了坏账准备40000元(对其他应收款项均按税法规定的5‰计提了坏账准备)，当年实现盈利100000元，无其他纳税调整项目，2007年12月31日，乙企业有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。乙企业的会计处理与纳税调整：

借：所得税33000

递延所得税资产12870

贷：应交税金——应交所得税45870。