银行贷款呆账准备金制度的“检讨”思维导图

“谨慎原则”是国际会计准则中很重要的准则之一，我国的《企业会计准则》规定：“会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”。从现行制度操作的表面上看，贷款计提呆账准备金是体现了谨慎原则，但从实际上看，对损失的估价和记载并不充分，现计提的呆账准备金无法抵御贷款风险损失。具体表现在：

(2)计提比例偏低，与我国商业银行的高风险不相称。近年来，受内部因素和外部环境的影响，我国商业银行信贷资产中逾期贷款的比例居高难下，呆账损失率远不止1%。而1%的计提比例会使“呆账准备金”账户发生“透支”、入不敷出，根本无法抵御风险损失，2002年中国人民银行颁布的《贷款损失准备计提指引》虽然将关注类、次级类、可疑类、损失类计提比例分别上升，但相对高风险而言计提的总体比例还是偏低。

(3)计提金额没有剔除呆账核销数额，与实际准备金水平不等。现行呆账准备金计提公式是：本年呆账准备=本年末贷款余额(扣除委托贷款和拆借资金)×1%-上年末呆账准备金余额。表面上看， 本年末差额提取的呆账准备金数额是应与“上年末呆账准备金余额”相比较，若高于则冲回多提的差额，若低于则补足少提的差额。若有呆账核销，则需将核销的呆账从“上年末呆账准备金余额”中扣减，现行会计帐务上也是作了会计分录，减少“贷款呆账准备”帐户的余额。但是本年末提取呆帐准备金时，核销的呆账准备金仍存在，这就出现了本应增加费用支出却增加利润的会计假象。

商业银行是高风险行业，应遵循国际惯例，充分估计损失，呆账准备金计提多少应由各行根据其贷款的风险度自行决定。同时，呆账准备金是贷款价值的减少部分，即贷款评估日贷款存在的内在损失，属于银行正常经营中的业务费用支出，应列入成本。但从宏观经济及保证税收的角度，则不能因强调谨慎性原则而影响国家税收，呆账准备金只是贷款损失存在着可能的预期，虽极有可能发生，但并不是真正的损失发生，也不一定发生，而且，贷款呆账的冲销并未放弃债权。