浅析预付账款的正确使用与治理思维导图

二是职工借支而预付的材料款误记入“其他应收款”科目。在会计实务中，企业采购部门人员借支去采购材料等货物时需要先付款，财务部门只持有采购人员的借条，发票和供货企业的收据在当月收不到，会计人员在做账时往往误用“其他应收款”科目核算预付材料款。一般情况下，和主营业务无关的业务都可以用“其他应收款”核算，而“预付账款”一般核算和主营业务有关的项目，如采购材料等。所以职工借支预付的材料款应记入“预付账款”而不是“其他应收款”科目。

三是资产负债表中的预付账款项目填列不正确。会计期末，财务人员在编制资产负债表时，往往轻易将应付账款和预付账款合并计算，如将“预付账款”总分类账户的期末余额直接填列在资产负债表的“预付账款”项目中，这样计算不一定正确，因为总分类账户等于所属各个明细分类账户余额之和，而预付账款总分类账中可能含有应付账款明细账金额。

四是将房地产开发企业预付工程款和预付的土地使用权款误记入“在建工程”。在房地产开发企业日常核算中，个别财务人员没有考虑到房地产开发企业的非凡性，将预付工程款和预付的土地使用权款误记入“在建工程”科目或“工程物资”科目。对于房地产开发企业来说，其开发项目属于存货，其预付工程款和预付的土地使用权款应该使用“预付账款”和“开发成本”两个科目进行核算，而不是记入“在建工程”或“工程物资”。

五是“预付账款”长期挂账影响损益和税收。企业按购货合同预付货款后，由于有的供货单位不开发票，有的供货单位可能倒闭或撤消，有的未倒闭但时间达两年以上不可能开发票，财务人员不对这笔经济业务进行账务处理，致使预付账款长期挂账，影响当期损益。在这种情况下正确的处理是：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计人预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账预备。二、加强企业预付账款治理的措施以上列举了预付账款在企业实际核算中可能发生错误的几种形式，为了使企业提供的财务信息更加真实、可靠，规范预付账款的使用，必须对企业的预付账款加强治理。具体措施如下：

建立健全预付账款清理责任制度。按照供货合同或提供劳务合同的协议，指定专人做好结算和催收工作，制定工作计划，按期定额回收，防止可能的意外和损失发生。供给部门经办人要按购货合同规定的时间组织交货，验收入库，并在7日内销。如超过销期限，天天按预付金额的千分之三收取经办人资金占用费。财务部门对所发生的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收回所购货物的，应将其转入其他应收款。建立财务人员培训制度。财务人员要不断接受继续教育，熟练系统地把握会计理论知识和预付账款的运用，不做错账。建立单位负责人的责任制度。单位负责人应对本单位采购与预付款内部控制的建立健全和有效实施以及采购与预付款业务的真实性、合法性负责。建立预付账款和定金的授权标准制度，加强预付账款和定金的治理。

应检查预付账款是否存在贷方余额，假如有，应查明原因，必要时作重分类调整。应检查预付账款长期挂账的原因，企业购进的材料及劳务，一般都应及时结算，若长期未结，则需要审查是否因对方单位违反供货合同而发生纠纷导致双方正在交涉或诉讼中，或因对方单位变更等原因未来索要，使被查单位未曾付款或未能付款;还是虚账、假账以预付款转到外单位返还的回扣款、销售收入或其他收入。注重结合应付账款明细账查核是否有重复付款或将同一笔已付清的账款在“应付账款”和“预付账款”中同时挂账的情况。应检查企业是否将正常的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入记入“预付账款”，截留各种收入，推迟纳税或达到偷税的目的;审阅“预付账款”明细账，从摘要、对应账户的记录中发现线索，再进一步查阅记账凭证和原始凭证等相关资料。

应检查企业是否利用预付账款业务往来为他人进行非法结算以获取回扣或以此来转移资金、私设小金库;审查预付账款业务合同是否真实合法，有无以虚假或不合理合同串通舞弊，虚列预付账款;是否利用预付账款列支非法支出，查证预付账款明细账的账龄长短及相关的凭证，如账龄过长，则有利用“预付账款”转移资金或进行其他舞弊行为的可能。对长期未收到货物的预付账款，可向供货单位进行查询。应注重审查预付货款是否属于正常经济业务范围;检查购人的物资、材料等是否属于该单位正常需要;采购物资、材料是否已验收入库;有无为外单位套取物资、材料的行为;关注是否存在关联方预付账款，若有，应通过了解关联交易事项的目的、价格和条件或检查采购合同确认该预付账款的合法性和合理性，通过向关联方函证确认交易的真实性。