不同销售方式下消费税的纳税筹划分析思维导图

加工应税消费品的纳税筹划方案有：委托其他企业加工应税半成品收回后，再生产为产成品对外销售;委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售;自行生产应税消费品对外销售。各方案的有关资料如表1。

从表1可以看出，加工方式不同，经营利润也会不同。在销售收入一定的情况下，方案二实现的经营利润最大。因为在各种因素相同的情况下，委托加工的应税消费品收回后直接销售，不再计算缴纳消费税、城建税及附加，且委托加工应税产成品按照组成计税价格计税，其税基低于应税消费品的销售价格，即使加工费较高，也可获得较高的经营利润。因此，企业在选择应税消费品加工方式时，宜采用委托加工产成品的方式。当然，在选择加工方式时，需综合考虑企业的生产能力、产品质量等多种因素，不能单纯从税款缴纳的角度进行决策。

关联企业转移定价的纳税筹划方案主要有：设置独立核算的销售部门和不设置独立核算的销售部门。各方案的有关资料如表2。

从表2可以看出，方案一所交纳的消费税明显低于方案二。因为企业设置独立核算的销售公司后，产品从生产企业向销售公司转移的销售价格低于直接对外销售的价格，从而计算消费税的税基较低，交纳的消费税也较少。同时，销售公司属于流通领域，不需要交纳消费税。但设置独立核算的销售部门后，可能会增加一些费用，企业应权衡节约的税款和增加的费用，以决定是否设置独立核算的销售部门。

另外，《税收征管法》规定：企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务表1 加工应税消费品纳税筹划表 金额单λ：元