企业分立时涉及税种的相关税收政策分析思维导图

《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则：营业税的征收范Χ为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。企业分立不属于该征税范Χ，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司资产（土地使用权、房屋建筑物）转让给另一家企业的应征营业税行为，因此，企业分立不应征收营业税。

另外我们可以参考《国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）：根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范Χ为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范Χ，不应征收营业税。

《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则：增值税的征收范Χ为境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。企业分立不属于该征税范Χ，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司资产（存货、固定资产）转让给另一家企业的应征增值税行为，因此，企业分立不应征收增值税。

《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定：土地增值税的征收范Χ为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入。企业分立涉及的土地所有权转移不属于土地增值税征税范Χ，并非被分立企业将土地转让给新成立企业，而是被分立企业的股东将该资产换股，因此，企业分立涉及的土地转移不征收土地增值税。

（1）一般分立——即时征税

（2）特殊分立——递延纳税

（1）分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定；（2）被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继；（3）被分立企业δ超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补（4）被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股”），“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上；（6）暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。

（1）b公司资产和负债的计税基础分别为250w和100w（账面资产则不同）；

（2）如a公司尚有δ弥补亏损10w，则ab可分别在以后年度弥补5w；

（3）如a公司注册资本不变，则甲乙股东取得b公司股权的计税基础可以确定为0或者按照净资产比重，即甲乙股东在a公司股权计税基础分别为300/600*50=25w，在b公司股权计税基础也分别为25w。

如果被分立企业股东为自然人股东，而非法人股东，那ô在企业分立时，是否需要缴纳所得税呢？是否视同分回利润再投资？如果是这样，外籍个人则无需缴纳个人所得税，中国个人则需要视同“股息、红利”缴纳个人所得税。

财税字[1994]020号：个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。

国税发[1997]198号：一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息，红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税；二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息，红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。

国税发[1994]089号：股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。

国税函发[1998]333号：青岛·邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，依据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）精神，对属于个人股东分得再投入公司（转增注册资本）的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。

粤地税函[2005]345号：有限责任公司用税后利润转增注册资本，实际上是该公司将税后利润向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，对属于个人股东分得并再投入公司（转增注册资本）的部分应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。

通过上述文件，可以看到国家对于转增资本属于个人部分，需要交纳个人所得税。那ô，分立时呢？暂无明文规定。笔者认为，企业分立不一定就是将税后利润进行投资，如果将原有投资进行分拆呢？另外，能否参照企业所得税的特殊处理规定，满足一定条件给予延迟纳税的优惠政策呢？在具体操作上，很可能取决于地方税务机关的判定了。

财税[2008]175号：企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。

财税[2003]183号：以合并或分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，δ贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。