进项税额的税收筹划思维导图
购货对象的筹划
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思维导图大纲
进项税额的税收筹划思维导图模板大纲
1. 一般纳税人选择供货方的筹划
增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣6%（4%），为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。其计算公式如下：
从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B.则：
从一般纳税人购进货物的利润为：
净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税=（销售额—购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加）×（1—所得税税率）
=[销售额—A/（1+增值税税率）—（销售额×增值税税率－A/（1+增值税税率）×增值税税率）×（城市维护建设税税率＋教育费附加征收率）]×（1—所得税税率）
从小规模纳税人购进货物的利润为：
净利润额=销售额－购进货物成本—城市维护建设税及教育费附加—所得税=（销售额—购进货物成本—城市维护建设税及教育费附加）×（1—所得税税率）
=[销售额—B/（1+征收率）—（销售额×增值税税率—B/（1+征收率）×征收率）×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]×（1—所得税税率）
注：销售额为不含税销售额，征收率为税务所代开的发票上注明的征收率。
当上述两式相等时，则有，
[销售额—A/（1+增值税税率）—（销售额×增值税税率—A/（1+增值税税率）×增值税税率）×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）×（1—所得税税率）
=[销售额—B/（1+征收率）—（销售额×增值税税率－B/（1+征收率）×征收率）×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]×（1—所得税税率）
即：A/（1+增值税税率）+（销售额×增值税税率—A/（1+增值税税率）×增值税税率）×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）
=B/（1+征收率）+（销售额×增值税税率—B/（1+征收率）×征收率）×（城市维护建设项目税税率+教育费附加征收率）
得：A/（1+增值税税率）—A/（1+增值税税率）×增值税税率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）
=B/（1+征收率）—B/（1+征收率）×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）
则：A/（1+增值税税率）×[1—增值税税率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）] =B/（1+征收率）×[1—征收率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）]
当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%时，则：A/（1+增值税税率）×（1—增值税税率×10%）=B/（1+征收率）×（1—征收率×10%）
B=[（1+征收率）×（1—增值税税率×10%）]÷[（1+增值税税率）×（1—征收率×10%）]×A
当增值税税率=17%，征收率=4%时，则有：B=[（1+4%）×（1—17%×10%）]÷[（1+17%）×（1－4%×10%）]×A=A×87.73%
也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的87.73%时，即价格折让幅度为87.73%时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物，取得的收益相等。同样原理可出得出增值税税率为13%时，由税务所代开的发票上注明的征收率为6%及取得普通发票时的价格折让临界点。如果从小规模纳税人处只能取得普通发票，就不能进行任何抵扣，即抵扣率为0，则上式变为：B=A×（1—增值税税率×10%）÷（1+增值税税率）
临界点数值见表一
表一 价格折让临界点（%）表
一般纳税人的抵扣率 小规模纳税人的抵扣率 价格折让临界点（含税）
17 6 89.60
17 4 87.73
13 6 93.14
13 4 91.20
例：甲公司（为增值税一般纳税人）外购原材料——钢材时，若从北方钢铁厂（为一般纳税人，增值税税率为17%）处购入，则每吨的价格为50000元（含税）。若从得平钢铁贸易公司（为小规模纳税人）处购买，则可取得由所得税所代开的征收率为4%的专用发票，含税价格为44000元。试做出该企业是否应从小规模纳税人处购货的决策。（已知城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%）
由价格折让临界点得知，增值税税率为17%，小规模纳税人的抵扣率为4%时，价格折让临界点为87.73%，即临界点时的价格为43865元（50000×8773%）？而小规模纳税人的实际价格44000元﹥临界点的价格43865元，因此适宜从一般纳税人处采购原材料。
从利润角度来看，从北方钢铁厂购进原材料的净成本为：
50000/（1+17%）——50000/（1+17%）×17%×（7%+3%）=42008.55（元）
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