总分企业汇总纳税例解思维导图

一般情况下，企业将所属独立核算的分支机构核算的收入汇总到总部统一申报;非独立核算分支机构的收入确认与一般企业一样，不需要总机构单独处理。因此，汇总纳税企业应注意将总机构及各分支机构取得的各项收入一并计入应纳税所得额。

例1：A企业为2003年在北京市成立的一家高新技术企业企业，分别在2004年~2006年下设3家独立核算的分支机构：上海分公司A1、深圳分公司A2、西宁分公司A3。2009年，A企业总部实现销售收入1500万元，分支机构A1实现销售收入450万元，分支机构A2实现销售收入360万元，分支机构A3实现销售收入130万元，A企业2009年度汇算清缴申报的销售收入为2440万元(1500+450+360+130)。如果A企业下设的3家分支机构A1、A2、A3不独立核算，销售收入直接由总公司统一核算。

汇总纳税企业税前项目的处理原则与收入确认一致，各项税前扣除数据不需要考虑各分支机构的情况，由法人企业统一核算，包括工资、职工福利费等3项经费、业务招待费、业务宣传费、广告费、利息支出等，税前扣除的各项指标由法人企业统一计算扣除，不对分支机构单独计算税前扣除限额。

例2：如果例1中A企业总部及3家分支机构2009年度发生的业务招待费、广告费如文尾表格所示：

上述申报体现了法人税的实质，各分支机构不单独计算应纳税所得额，各类涉税事项由总机构统一计算。《企业所得税法》施行后，税务机关不需要再对符合国税发〔2008〕28号文件规定条件的分支机构进行单独的企业所得税检查。

减免税事项的纳税处理体现法人税制思想

目前，汇总纳税企业享受减免税的主体由原来的独立核算单位改为法人企业，税务机关不再单独受理独立核算的分支机构申请的减免税事项。因此，《企业所得税法》施行后，跨地区汇总纳税企业与一般企业享受减免税的资格及审批方式一致，区别在于总机构对企业审批的各项减免适用于法人企业及所属各分支机构。如例1中，如果A企业取得了高新技术企业证书，申请2009年度享受高新技术减免税及技术开发费加计扣除的优惠政策，总机构主管税务机关依据税法审核后，A企业总机构及3家分支机构在2009年度纳税申报时一并享受税收优惠，其分支机构不需要向所在地主管税务机关单独申请。

纳税申报一些其他事项依法人制原则处理

国税发〔2008〕28号文件规定，总机构和分支机构2007年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定剩余年限内继续弥补。这解决了原独立核算分支机构的以前年度亏损额在《企业所得税法》下法人纳税时如何处理的问题，其实质是2008年1月1日后分支机构以前年度的亏损额由法人企业一并弥补。

《企业所得税年度纳税申报表》(A类)中没有单独体现弥补分支机构以前年度亏损的行次，实际工作中，可以将其填列在附表四《弥补亏损明细表》第三列“合并分立企业转入可弥补亏损额”中，由此2008年后汇总纳税企业的以前年度亏损额包括了独立核算的分支机构在内的法人企业所有亏损。

汇总纳税政策规定，汇总纳税企业实现的预缴所得税，由总、分机构按分配比例于预缴时分别入库，其中50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。与一般企业不同，汇总纳税企业汇算清缴申报填报的“本年累计实际已预缴的所得税”应包括总机构本部及向分支机构分配入库的全部预缴税款。

实际操作中，一些地区出于平衡区域利益，分支机构未按总机构出具的分配表就地入库所得税，预缴税款或多或少，致使“本年累计实际已预缴的所得税”与实际不符，成为汇总纳税申报中较为突出的问题。按分支机构利润核算入库税款，是对企业所得税法人税制的破坏，与《企业所得税法》的精神实质相违背。

例3：如果例1中的A企业2009年第一季度至第四季度累计申报预缴所得税50万元，其中第三季度分配表中分配西宁A3分公司所得税5万元，A3分公司在当地实际缴纳8万元，比分配税款多入库3万元，导致A企业2009年度全年实际缴纳所得税53万元，比应预缴的50万元多入库3万元。A企业2009年度纳税申报表主表第三十四行“本年累计实际已预缴的所得税额”填报50万元，多缴的3万元应由西宁A3分公司在2010年度预缴申报中扣减。

编辑推荐：

总分机构税率不同如何汇总纳税

总分公司划拨资产涉税问题分析

建筑业总分包工程的涉税会计处理