固定资产投资应缴纳哪些税思维导图

《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发［2006］31号）规定，开发企业将开发产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。因此，贵公司将自行开发的房产转作固定资产应视同销售缴纳所得税。

《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税［2002］191号）第一条规定：“以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。”

《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字［1995］048号）第一条规定：“对于以房地产进行投资，联营的，投资，联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资，联营的企业中时，暂免征收土地增值税。”

根据以上规定，企业以房产投资不缴纳营业税和土地增值税，但涉及企业所得税，《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发［2000］118号）第三条明确规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。

（1）假设条件

（2）投资分析

用这种方式，既可以享受企业所得税前一次性扣除，又可以按会计准则计算的每年折旧加计扣除。以贷款利率作为投资报酬率测算：享受税收优惠(一次性抵扣)，产生的现金净流量现值=100×15%=15(万元)。无税收优惠(按10年折旧)，产生的现金净流量净值=100÷10×15%×7.7217=11.58(万元)。因加速折旧而产生的货币时间价值=15-11.58=3.42(万元)，为企业创造的价值为3.42万元。企业固定资产投资实际现金净流量=100-3.42=96.58(万元)。

用这种方式，股东自身的税收成本=增值税+附加税+企业所得税。按规定，企业不符合固定资产加速折旧的条件，企业应至少按10年计提折旧，分10年税前扣除，不能产生货币时间价值利润。这样，企业固定资产投资实际现金净流出量为100万元。

假定重组涉及的固定资产账面净值与市场公允价值相等，没有计提减值准备。如果采用一般重组方式，企业按双方约定的固定资产的公允价作为入账价值，不符合固定资产加速折旧的条件，不能在企业所得税前一次性扣除。按规定，应至少按10年计提折旧，分10年税前扣除，不能产生货币时间价值利润。企业固定资产投资实际现金净流出量为100万元。如果采用特殊重组方式，由于本文假定固定资产账面净值与市场公允价值相同，因此，测算的现金净流出量结果与一般重组相同为100万元。增值税的风险与一般重组与相同。

企业接受股东无偿调拨资产，不论作为股东的投资还是捐赠，入账价值都是按公允价值作为计税基础。在此种情况下，固定资产不符合加速折旧的条件，不能享受一次性扣除，必须按税法规定的年限计提折旧扣除，不能产生货币时间价值利润。这样，企业固定资产投资实际现金净流出量为100万元。在此情况下，股东的资产在增值税和企业所得税属于视同销售，可以给企业开具增值税专用发票，企业可以抵扣进项，因此增值税可以不考虑。

（3）投资建议

[1]《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》 第三条