长期股权投资的范围和初始计量
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长期股权投资的范围和初始计量思维导图模板大纲
对被投资方未达到重大影响
后续计量采用公允价值
非交易性
(可指定)其他权益工具投资
交易性
交易性金融资产
对被投资方达到重大影响以上
控制
长期股权投资
后续计量采用成本法
共同控制/重大影响
长期股权投资
后续计量采用权益法
持有被投资方股份比例
未达到20%
未达到重大影响
达到20%,未达到50%
重大影响
联营方对联营企业
非企业合并形成
直接持股和间接持股
后续计量采用权益法
50%
共同控制
合营方对合营企业
非企业合并形成
后续计量采用权益法
提示
共同控制应该是集体控股组合中最小且唯一的
仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
持股过半
控制
母公司对子公司
企业合并形成
同一控制下
非同一控制下
后续计量采用成本法
需要编制合并财务报表
合并形成
控股合并
“甲+乙=甲+乙”
只有控股合并方式才会形成长期股权投资
同一控制下
是指参与合并的点企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易
初始计量原则
非市场交易原则(集团内部资源的重新整合)
应当按照账面价值口径核算
会计分录
借:长期股权投资【被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额】 资本公积——股本溢价【借差】 盈余公积【借差】 利润分配——未分配利润 【借差】贷:合并对价【非科目,指总称;账面价值或面值】 资本公积——股本溢价【贷差】
借贷不平衡
借差“冲一冲二计三”,即先冲减“资本公积——股本溢价”,不够再冲减“盈余公积”,还不够就计入“利润分配——未分配利润”
贷差全部计入“资本公积——股本溢价”
基本账务处理
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
借:长期股权投资【被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额】 资本公积——股本溢价【借差,冲一】 盈余公积【借差,冲二】 利润分配——未分配利润【借差,计三】贷:资产【付出资产的账面价值】 应交税费——应交增值税(销项税额)【以存货公允价值计算】 负债【承担债务账面价值】 资本公积——股本溢价【贷差,全计】
合并过程中支付的律师费、审计费等
借:管理费用 贷:银行存款
提示
同一控制下企业合并形成长期股权投资,合并方付出资产不会产生处置损益
合并方以发行权益性证券作为合并对价
借:长期股权投资【被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额】 资本公积——股本溢价【借差,冲一】 盈余公积【借差,冲二】 利润分配——未分配利润【借差,计三】贷:股本【发行股票的面值总额】 资本公积——股本溢价【贷差】
权益性证券的发行费用
借:资本公积——股本溢价【冲一】 盈余公积【冲二】 利润分配——未分配利润【计三】 贷:银行存款
合并过程中支付的律师费、审计费等
借:管理费用 贷:银行存款
举例
银行存款
借:长期股权投资 资本公积——股本溢价【借差,冲一】 盈余公积【借差,冲二】 利润分配——未分配利润【借差,计三】贷:银行存款
固定资产
借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产
借:长期股权投资 资本公积——股本溢价【借差,冲一】 盈余公积【借差,冲二】 利润分配——未分配利润【借差,计三】贷:固定资产清理
自身股票
借:长期股权投资 贷:股本 资本公积——股本溢价
提示
被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的,长期股权投资初始成本按零确定,同时在备查蒲中予以登记
与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用,应当计入债务性工具的初始确认金额
同一控制下企业合并不会产生新的商誉
非同一控制下
是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易
初始计量原则
市场交易原则
应当按照公允价值口径核算
会计分录
合并成本
借:长期股权投资【对价的公允价值(即合并成本)】 贷:合并对价【非科目,指总称;公允价值;非现金对价的,需要同时确认处置损益或股票发行溢价】
对价(公允价值)的可能性
一项资产减少
一项负债增加
一项所有者权益增加
合并费用
借:管理费用 贷:银行存款
举例
银行存款
借:长期股权投资 贷:银行存款
存货
借:长期股权投资 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
借:主营业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品
固定资产
借:固定资产清理 累计折旧 贷:固定资产
借:长期股权投资 贷:固定资产清理 应交税费——应交增值税(销项税额)
借:固定资产清理 贷:资产处置损益
无形资产
借:长期股权投资 累计摊销 贷:无形资产 应交税费——应交增值税(销项税额) 资产处置损益
自身股票
借:长期股权投资 贷:股本 资本公积——股本溢价
提示
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益,计入管理费用借方
该直接相关费用通常是指购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他管理费用
不影响合并商誉的计算
合并商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额
商誉通常是指企业在同等条件下,能够获得高于正常投资报酬率的价值
与无形资产的区别
无形资产不具有实物形态,具有可辨认性,属于费货币资金
商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性
融资行为产生的费用该计哪里计哪里
企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额
发行权益性债券发生的手续费、佣金等冲减资本公积(股本溢价或资本溢价),资本公积(股本溢价或资本溢价)不足冲减的,冲减留存收益
合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目进行核算
吸收合并
“甲+乙=甲”
新设合并
“甲+乙=丙”
非合并形成
初始计量遵循市场交易原则
借:长期股权投资【对价的公允价值+投资相关费用】 贷:对价【公允价值;非现金对价的,需要同时确认处置损益或股票发行溢价】 银行存款【支付投资相关费用】
不分同一控制和非同一控制背景
自由主题思维导图模板大纲
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