税收学（第六版-黄桦）思维导图

公共产品是由一个社会的全体成员共同享用的产品或劳务，是指专门用于满足整个社会群体的共同需要的产品或劳务。

1.不可分割性；2.受益的非排他性；3.非竞争性

私人产品的需求可以通过加总某一时间内所有单个消费者在某种价格水平上对某种产品的需求量而得出。

公共产品无法通过市场定价，也无法通过市场决定其需求量----公共产品的总需求曲线是将每一个消费者在每一个可能数量水平上的边际效益垂直相加得出的

林达尔均衡前提条件：每一个社会成员都能准确披露自己从公共产品消费中获得的边际收益，并根据其边际收益自愿履行费用支付义务；每一个社会成员都能了解其他成员的收入、偏好，以及从不同公共产品消费中获得的边际收益。

外部效应无法通过市场机制消除，只能由政府采用非市场的方式予以校正。而税收就是校正外部效应的重要工具。

缩小过大的收入差距是政府的社会责任，在市场经济中，税收是政府调节收入差距的重要手段

国外学者的部分观点：亚当·斯密；大卫·李嘉图；阿道夫·瓦格纳；神户正雄；塞里格曼

国内学者的部分观点

本质上是分配关系：社会产品价值

特殊的分配关系：分配目的、分配依据、社会财富分配层面

是指税收在实现总供给与总需求平衡过程中产生的影响和作用

是指税收在协调国民经济结构（或优化资源配置）过程中产生的影响和作用。

是指在经济波动中税收自动地或人为地进行逆向调节，减少经济波幅，避免资源浪费的一种经济调节机制。

是指税收对市场机制所造成的个人收入差距过大进行的调节。

是指税收增减引起国民经济变化量与税收变化量之间的倍数关系。

取决于税制形式

储蓄的概念；影响储蓄的因素；产生收入效应与替代效应的的表现（P44-45）

对消费总量的影响和对消费结构影响

投资的分类

公平原则、效率原则、稳定原则

实现税负公平，就要做到普遍征收、最能负担；要做到税负公平，还需统一征收、集中税权。

要实现机会均等，就必须贯彻国民待遇原则，实现真正的公平竞争。

产业结构

地区结构

资本市场结构

包括充分就业、物价稳定和国际收支平衡等多重含义。

目标是实现公平分配。包括经济公平和社会公平两个层次。

轻税政策：降低税率、废除旧税以及实行免税和退税等

重税政策：提高税率、设置新税、取消原有的税收优惠条款或缩小税收优惠的范围等

中性税收政策：1.国家征税使社会付出的代价应以既定征税数额为限，除此之外不能让纳税人或社会承受其他额外负担； 2. 国家征税应当避免对市场经济的运行产生不良影响，尤其是不能超过市场机制而成为影响资源配置和经济决策的制约力量，以至造成经济资源不能发挥其最佳效益。

产业结构

地区结构

资本市场结构（P75-76）

相机抉择（P76-77）

自动稳定器

税收调节个人收入分配的手段

为实现收入（财富）分配公平，税收政策手段应作用的层次与环节

我国现行税收政策在调控收入差距中存在的问题

1.财政收支平衡以及对经济总量平衡的调节· 2.税收政策需要根据公共支出目标的要求和政策安排予以配合； 3.对于某个特定的政策目标，税收政策与公共支出政策配合运用，可以产生更好的预期效果。

将部分政府责任以特许权经营权方式转移给社会主体（企业），政府与社会主体建立起“利益共享、风险共担、全程合作”的共同体关系，政府的财政负担减轻，社会主体的投资风险减小。

拉弗曲线 P95-96

我国宏观税负衡量指标体系

包括 P99-100

亦称税收负担转嫁，是指纳税人在缴纳税款后，通过经济交易过程，将所缴税款部分地或全部地转移给他人负担，自己少负担或者不负担税收的一种经济现象。

前转

后转

现实生活中，前转和后转两种基本形式经常被并行使用，即一种商品或生产要素的税负既通过提高卖价转移一部分，又通过压低其它商品或生产要素的买价转移一部分，这种形式称为混转或散转。

税负转嫁的依存条件

税负转嫁的制约因素 P102-104

税负转嫁理论简介 P104-107

产业结构调整

经济增长影响的时滞性

统计规范制约的影响

税收制度设计的原因

先征后返等税收优惠政策的的影响

口径因素

其他制度因素

第一阶段：从资本主义自由竞争时期到20世纪30年代（税收缓慢增长时期）

第二阶段：从20世纪30年代到70年代（税收快速增长时期）

第三阶段：从20世纪70年代至今（税收步入稳定增长时期）

国民经济的不断发展 经济调控方式的转变 政府职能的扩大、政府支出的增加

经济发展水平

经济体制选择

经济效益

政府职能范围

税收制度的选择

税收征管水平

基思·马斯顿的分析

布坎南等人的怪兽模型

是运用科学的理论方法，对一定时期内的税收与经济税源、税收政策、税收征管等相关影响因素及其相互关系进行分析、评价，查找税收管理中存在的问题，进而提出完善税收制度与政策、加强税收征管的措施及建议的一项综合性管理活动。

运用多种分析方法，从宏观和微观层面进行常规分析和专题分析。

对比分析法

因素分析法

数理统计分析法

税收形势分析

税收风险分析

政策效应分析

经济运行分析

是指在一定经济理论的指导下，根据经济和税收收入历年统计资料，在定性分析的基础上，运用定量的方法，对未来税收收入的总量和结构等的发展趋势做出的分析、判断和推测。

连贯性原则

类推性原则

相关性原则

概率性原则

确定预测目标，选择预测变量

搜集、整理数据资料

选择预测方法

建立预测模型

进行实际预测，提出预测分析报告

根据新的情况，修正预测模型

根据预测时间区间的长短

定性预测

定量预测 P127

税收收入汲取能力的风险

税收政策风险

税收收入使用风险

税收虚收不容忽视

税收流失严重

集中性指标

分散性指标

制度风险

政策风险

主要是由于纳税人不能或不愿依法准确纳税而造成的

外部信息和税务机关的内部信息

相关报告包括：财务分析报告、关联企业分析报告、纳税申报分析报告、欠税情况分析报告、税收状况分析报告、企业营业行为分析报告

由于我国目前的税务审计主要依靠税务机关内部对纳税人情况的掌握，即纳税人的纳税申报、向税务机关报送的各类财务报表、以往年度的审计资料等，信息来源相对单一； 信息的共享性、一致性、连贯性较弱； 税务审计更多地依靠审计人员个人的经验，缺乏规范性和科学性，审计质量和内在统一性都有待进一步提高； 在税务审计过程中，税收风险意识尚不明确，没有对税收风险进行确定和计量

加强对现代管理理论、方法的研究；加强对税收风险的管理和防范；将税务审计中的税收风险管理规范化；建立税收风险信息资料库，实现信息共享；借鉴澳大利亚等发达国家的税收风险管理经验

直接纳税成本是指纳税人为履行纳税义务而付出的人、财、物。可以通过估算纳税人履行纳税义务平均耗用的时间数以及每一时间数所耗费用来确定

间接纳税成本是指纳税人在履行纳税义务的过程中所承受的精神负担、心理压力等。一般不能用货币或费用额来表示，而只能通过系数来表示

税收成本弹性系数=税收成本变动率/税收收入变动率

行政经费收入率=（所耗公务费总额+所耗业务费总额）/税收收入*100%

固定成本收入率=所耗固定成本总额/税收收入*100%

办税费用收入率=所耗办税费用总额/税收收入*100%

异常纳税费用收入率=纳税人由于为依法纳税而导致的费用支出/税收收入*100%

决定了总体税源的充裕程度

应向税源集中化程度，进而影响税收征管难易程度

税务机构的设置

税收征管现代化水平

税务人员数量与素质

衡量指标：纳税人税收满意度

有助于简化税制，促进制造业和服务业税制一体化； 减轻企业税负，增强企业的经营活力，为我国经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础； 既是落实供给侧结构性改革的重大举措，又是税制完善的必然发展

广义上，税制结构是指一国税制中不同税类之间、税种之间以及税制的各个要素之间的关系

狭义上，税制结构仅指税种结构，即各个税类、税种之间的主辅关系

征收制度基本要素：征税对象、纳税人、税率、计税依据、纳税期限、纳税地点、减税免税等

按征税对象为标准，税种分为商品劳务税类、所得税类、财产税类、行为税类、资源税等几大类

以商品劳务税为主体的税制结构模式

以所得税为主体的税制结构模式

商品劳务税和所得税并重的双主体税制结构模式

税制结构的设计和主体税的选择取决于国情的制约

研究设计税制结构、选择主体税类或税种需要考虑经济发展水平和税收征管水平

所得税和财产税--直接税

商品劳务税--间接税

以直接税为主体的税制模式是指在税收总收入中，直接税收入占主要部分，直接税在筹集财政收入、调节经济等方面的作用远大于间接税

以间接税为主体的税制结构模式是指在税收总收入中间接税收入占主要部分，筹集财政收入、调节经济等作用主要由间接税来承担。

中央税、地方税、中央地方共享税

形式：划分税额、划分税源、划分税种

核心问题：中央政府和地方各级政府之间税收管理权限的合理划分

以所得税为主，在所得税中，个人所得税的比重由大大高于公司所得税。其次是社会保障税在发达国家税制结构中占有举足轻重的地位

一般表现为以商品劳务税为主体； 低收入国家税制结构以商品劳务税为主； 中低收入国家税制结构仍以商品劳务税为主，但商品劳务税的比重有所降低，所得税的比重在提高，在所得税中，公司所得税的比重高于人所得税的比重； 中高收入国家税制结构则呈现出所得税和商品劳务税并驾齐驱的格局，商品劳务税的比重明显下降，在所得税中，个人所得税的比重在提高，并且普遍征收社会保障税。

P187-188

保证政府财政收入，满足公共支出需要；有效地服务于政府的公平与效率目标；能够被政府有效控制和实施

税收划分的影响

优化考虑方面

主体税种结构仍略显失衡

辅助税种设置不够合理

地方税缺乏独立的主体税种，不利于建立地方税体系和保证地方税收入的稳定增长，影响了地方政府职能实现

地方政府缺乏必要的税权

主体税种的选择与完善

辅助税种的选择与完善

按税种的功能性质划分收入

在给予地方政府必要的税权的基础上，完善地方税体系，建立和完善省级以下的分税制

物质形态：有形商品、无形商品

用途：生产资料、生活资料

产地：本国商品、进口商品

劳务：经营者提供的劳务（不包括雇员因受雇而为雇主提供的劳务以及自我提供的劳务）

增值税的概念（P199-200）

增值税的产生和发展（P201）

增值税的征收范围

增值税的计税基数和税制类型

增值税的计税方法

增值税的税率

概念：是有选择的对某些特殊消费品或消费行为的流转额征收的一种税，属于特殊商品劳务税，是商品劳务税的一个重要类型

计税方式：从价定率和从量定额

税率结构：比率税率和定额税率

征税环节：单环节征收

征税范围（我国现行）

概念：是由海关代表国家对进出本国关境的货物或物品征收的一种商品税

课税货物或物品在关境上的不同流向：进口关税、出口关税

课征目的：财政关税和保护关税

一般商品劳务税

特种商品劳务税

含税价

不含税价

定额税率

比例税率

定额税率

单一税率

差额税率

考虑因素：兼顾需要与可能；兼顾效率与公平；征税范围的大小和税基的宽窄

能有效促进横向公平和纵向公平

经济效率和行政效率

替代效应和收入效应

所得税与经济稳定

所得税与经济增长 （P222-223）

税收负担的直接性

税基的广泛性

征收管理的复杂性

税收分配的累进性

税收收入的弹性

从财政收入上看，保证财政收入充足；而累进税率的变动和特殊时期政策的调整能保证税收收入的弹性

从国民经济上看，可以维持经济繁荣，保持经济的稳定和发展；对纯收益征税的方法不触及纳税人的营业成本，不会对国民经济体系产生不利影响

从社会政策上看，普遍征税政策不承认特权；免征额或起征点的设计可以使贫困阶层基本利益得到保障；累进税率的设计可以使得多对富人征税，缩小贫富差距，促进社会安定

按照企业组织形式的特点，可分为独资企业、合伙企业、公司企业三种组织形式

基本特点：部分企业性质与组织形式，把各类型的企业都纳入课税范围

基本特点：是区别企业性质和组织形式，只是对公司所得征收公司所得税，对非公司的独资企业、合伙企业征收个人所得税，这样区别对待法人公司和非法人企业、自然人，有利于税收规范管理，也有利于小企业的发展

法人范围：企业法人、机关司业单位法人与、社会团体法人

即公司、法人取得的所有利润都要缴纳公司、法人税，支付的股息不能扣除，股东取得的股息所得必须作为投资所得再缴纳个人所得税

将公司所支付的税款的一部分或全部归属到股东所取得的股息中，它是减轻重复征税的有效方法

对公司已分配利润和保留利润按不同税率课征公司所得税，对已分配利润适用较低税率

注册地标准

总机构标准

管理中心标准

收益特征有合法性、可计量、纯收益

经营所得、投资所得、资本利得、其他所得（营业外收入）

资本利得的征税选择

投资股息的征税选择

可扣除项目是与取得收入有关的必要费用支出

存货估价

折旧处理

损失结转

按照纳税人的收入规模划分不同税率；按照纳税人是否具有居民身份划分不同税率；按行业划分不同税率

累进形式：累进程度缓和的超额累进税率

周期说或源泉说

净值说或纯资产增加说

净值加消费说

交易说

狭义上，是将所得定义为一定期间内运用资本或劳动所获得的货币后报酬

广义上，是将所得定义在一定期间内获得的一切经济利益，既包括货币所得，也包括实物所得

国际上对各国个人所得税的统计资料分类

分类所得税制

综合所得税制

混合所得税制

课源法

申报法

估征法

以公民为纳税人标准

以居民为纳税人标准

以地域税收管辖权为标准

个人制

家庭制

生计费扣除 “个人宽免”

成本费用扣除

非经营性扣除

表现在：降低法定扣除的实际价值；导致适用税率档次的爬升

社会保障能够以法律的筹资方式取代行政的筹资手段，保证社会保障筹资的刚性

从经济效率的角度来看，征税有利于提高资源配置效率，促进公平竞争

社会保障筹资具有很强的税收特征，它是政府平衡分配、实现公平职能的重要机制

养老保险、失业保险和医疗补贴

综合征收

工资

包括雇主以现金形式支付的工资、薪金，以及具有工资性质的实物收入和等价物收入等，不得做任何扣除

比率税率

包括各行业的所有企业和职工

包括一切积累的劳动产品（生产资料和生活资料）、自然资源（土地、矿藏、森林等）和各类科学技术、发明创造的特许权等

财产课税是对社会财富的存量课税

财产税多属于直接税

财产税多是经常税

财产税大多属于地方税

符合收益原则； 符合公平税负原则； 税源充足，有利于政府取得稳定的财政收入； 有利于促进经济发展，符合效率原则； 可弥补商品劳务课税和所得课税的不足； 有利于税收征管，符合税收行政效率原则

不能完全体现能量负担原则； 在征收上存在计税基数确定的困难； 财产税的税收弹性较差，易重复征税，阻碍经济的发展

需要掌握纳税人的财产信息资料

要有较高的会计核算水平

要有较高的税收征收管理水平

影响财产税课征形式和发展趋势的因素：社会经济发展水平与、社会财富总量、财产形式、财产数量、政府为实现既定目标的政策选择、税收征管水平

适时开征遗产税和赠与税

全面整合房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税等，开征统一的房地产税（国外一般称为物业税）

广义上，资源概念实际上包括了构成社会生产力的三大要素，即劳动力、劳动资料、劳动对象

狭义上，资源指的是土地、矿藏、水利、森林等现代人类正在开发和利用的各种自然财富，即自然存在的劳动对象

级差资源税：是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税

一般资源税：就是国家针对国有资源，如《中华人民共和国宪法》规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，依据国家需要，对使用某种自然资源的单位和个人取得应税资源的使用权所征收的一种税

征收范围过窄；税目列举笼统；计税依据不合理

明确资源税设置的目的；扩大征税对象；细化税目；完善课税标准；完善税负标准

体现寓禁于征的作用；完善税制的作用；组织地方财政收入的作用

明显的特殊目的性；较大的灵活性；收入不够稳定；课税范围具有广泛性和复杂性

生产中产生的外部负效应问题

消费中产生的外部负效应问题

能源消耗中产生的外部负效应问题

征税范围与纳税人的选择

计税依据和税率的确定

应税污染物与当量值规定有陈旧、过时之处，有待进一步优化、完善；环境保护税的征管存在信息不对称现象；税务机关与环保部门存在沟通不通畅问题

尽快研究修订应税污染物及其当量值；扩大环境保护税的征税范围；解决征纳双方信息不对称问题，理顺征管流程；进一步加强征管信息化建设，完善部门协调机制

是指政府对有价证券（主要是指资本证券）的发行、转让交易行为、获取收益、继承与赠与等环节所确定的税收征收制度的总称

具有多税种、多环节、普遍课征的特点；实践中有很强的综合性、政策性与灵活性

存在的问题

改革设想 P275-276

税收管理权限划分的理论依据

我国税收管理权限的划分

划分的理论依据

划分的方法

我国税收收入的划分

设置的原则

设置的类型

我国税收管理机构的设置

财务会计报表及其说明材料；与纳税有关的合同、协议书及凭证；税控装置的电子报税材料；外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；境内或者境外公证机构出局的有关证明文件

基本联次

基本内容

发票的领购和发票的开具

适用于财务会计制度较为健全、能够认真履行纳税义务的纳税单位

适用于生产规模较小、会计核算不健全的作坊式小企业

适用于城乡集贸市场的临时经营以及场外如火车站、机场、码头、公路交通要道等经销商品的课税，其灵活性较大

适用于一些无完整考核依据的纳税人

目的在于对零星分散、不易控管的税源，以及税收网络覆盖不到或难以征收的领域实行源泉控制

各地对零星、不易控管的税源，大多是委托街道办事处、居委会、乡政府、村委会及交通管理部门等代征税款

适用于那些有能力按期纳税，但采用方式纳税又不方便的纳税人

采取欺骗、隐瞒手段是指：伪造、变造、转移、藏匿、毁灭账簿凭证或者其他相关资料；编造虚假计税依据，虚列支出或者转移、隐匿收入；骗取税收优惠资格；法律、行政法规规定的其他情形

是指公民、法人或者其他组织不服税务主管机关的行政处罚或者其他处理规定，依法向原处理机关或者上级机关提出申诉，由原税务主管机关或者上级机关对该行政处理决定是否合法与适当重新进行审议，并作出裁决的行政程序

具体行政行为

抽象行政行为

必经复议和选择复议

一般管辖和特殊管辖

申请人（行政相对人）、被申请人（税务机关）、第三人和复议代理人等。

申请--书面申请、口头申请--“60日内”

审查--审查内容；审查的中止和终止（“30日内”）

决定--维持决定；履行决定；撤销、变更和确认决定

是整个行政诉讼的组成部分。是指公民、法人和其他组织认为税务机关的具体行政行为违法或者不当，侵害其合法权益，请求人民法院对税务机关的具体行政行为的合法性和适当性进行审理裁决的诉讼活动

提起--口头或书面

受理--7日内

审理与判决--包括宣布开庭、法庭调查、法庭辩论、合议庭评议和宣告判决等程序

二审程序与审判监督程序

执行

关税是一国对通过其关境的商品课征的一种税，属于进出口环节的间接税。

关税可以调节进出口贸易

P299-300

建议采用迷你一站式增值税申报机制的非居民纳税登记制度；建议由第三方数字平台代为履行纳税义务，因为第三方数字平台掌握着大量的消费者信息数据

抵免法分为间接抵免和直接抵免--间接抵免只适用于法人

商场失灵情况： 公共产品的供给不足；无法解决外部效应问题；经济的周期性波动；收入分配不公的问题；垄断问题；信息不对称问题

公共财政的职能： 资源配置职能；收入分配职能；经济稳定职能

P314-316

新公共管理理论的理论主张

新公共服务理论的理论主张

1.整体税制结构的合理与优化，及流转税、所得税、财产税的比例结构恰当；2.各税类内不同税种选择与搭配的合理有效；3.各税种税制要素的科学合理设计

1.充分认识市场机制是完善公务员绩效考核的一个有效手段；2.恰当采用私人部门成功的管理方法，对其加以改进并将其运用到政府管理中；3.运用“顾客”“公民”观念的价值导向

是一种公法上的债权债务关系

是一种单义务关系

双方当事人的法律权利不对等

一般认为我国不允许税收债权债务关系课题的变更

导致消灭原因有：履行、免除、消灭时效

结论： 纳税人逃税的概率与检查成本成正比，与逃税惩罚轻重成反比；税务机关的检查概率与罚款率成反比，即对偷逃税款行为的处罚越重，税务机关需要检查的概率就越小；纳税人实际收入越高，纳税人选择逃税的概率就越小。

应加大对纳税人资金流和实物流的管理；应规范和完善我国纳税申报制度；应大力推进税收信息化建设

1.引进家庭课税制，形成个人课税、家庭课税以及夫妻分开申报并存的模式；2.逐步扩大综合所得征税范围，将更多收入项目纳入综合所得；3.进一步细化专项附加扣除的范围和标准；4.积极探索构建以高收入者为重点、同综合与分类相结合的个人所得税制相适应的自然人税收管理体系