上市公司关联交易的审计方法思维导图

许多上市公司与关联方之间存在着资产的租赁关系，如土地使用权、商标等无形资产的租赁和厂房、设备等的固定资产的租赁。当上市公司利润水平不理想时，关联方调低租金价格或以象征性的价格收费，或上市公司以远高于市场价格的租金水平将资产租赁给关联方使用，有的上市公司将从关联方租来的资产同时以更高的租金再转租给关联方的子公司，实现向上市公司转移利润。反之亦然。由于各类资产租赁的市场价格难以确定，租赁已成为上市公司与关联方之间转移费用、利润非常方便的手段。对于土地使用费的审计，可以向当地土地管理部门询问有关土地租赁的价格，再结合审计的职业判断确定关联交易价格的合理性;对于无形资产如商标权的审计，可询问国家商标局的有关专家;对固定资产租赁的审计，可考虑固定资产的价值、新旧程度、折旧年限等因素加以审定。

上市公司与关联方常常存在资金拆借低于或高于市场利率、借给不具备偿债能力的企业、逾期不还等资金融通业务。如上市公司将款项借给关联方后，称关联方无力偿还，便分三次将该笔借款作为坏账核销，此种做法实质上是转移资金和利润。审计此类关联交易，重点审查有无无偿占用资金或资金占用费明显偏高、偏低现象、出借资金无法收回等情况。

上市公司或关联方为避免不良资产经营所产生的亏损，将不良资产卖给对方或上市公司与关联方拥有的优质资产与不良资产进行置换，通过实质上的不等价交易，实现改善上市公司或关联方资产质量的目的。较为常见的是将不良的存货、固定资产、长期投资转卖给对方，这样上市公司或关联方不仅完全收回投资，甚至还可能因买卖价差获取一块收益。买卖或置换的关键是对资产所进行的评估。个别资产评估公司为了经济利益而听从上市公司或关联方的指令，高估或低估资产。审计的重点是对评估公司的资信、资产的公允价值做出职业判断以确定评估价的正确性。

上市公司或关联方为了达到操纵当期利润的目的，在当期往往将产品销售给关联方，关联方并不作为原材料生产产品或者作为产品对外销售，而是作为存货长期存放在仓库，这样上市公司或关联方就能通过这种手段增加当期利润，达到欺骗广大投资者的目的。只要查看关联方的存货账簿并询问购入存货长期不用的原因，就能明白上市公司或关联方操控利润的目的。

关联担保使不少上市公司或关联方风险增大，而且损害广大投资者的利益。因为关联担保问题一般不在财务会计账簿中反映，所以查证此类问题难度较大。审计关联担保，只有查阅关联方贷款合同的担保人、询问上市公司或关联方管理人员和查询公司董事会、总经理会议记录才能了解关联担保问题。

另外，审计关联方交易还可从交易事项发生的频率、时间及交易金额是否巨大入手识别是否存在显失公允的关联交易。一般而言，一部分上市公司平常的业绩表现平平，而需要配股或出年报时，关联交易的发生频率明显增加，业绩会有大的改进。同时只要仔细分析就能发现，很多的关联交易就选择在下半年，特别是资产负债表日前后进行，由于关联交易不会经常进行，因此，如果业务交易金额巨大并伴随有债务重组、资产置换等行为时，此时发生的业务极有可能存在关联交易，而且表现为极强的业绩操纵动机。