无偿提供劳务不应视同销售思维导图

《增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照增值税暂行条例缴纳增值税。那么，电机修理厂为造纸厂无偿修理电机的行为算不算《增值税暂行条例》所指的“提供修理修配劳务”呢? 《增值税暂行条例实施细则》第三条第二款规定： “提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。”因此，电机修理厂为造纸厂无偿修理电机的行为不能作为“提供修理修配劳务”征收增值税。那么，电机修理厂为造纸厂无偿修理电机的行为，能否像市国税稽查局所说的那样按“视同销售”征收增值税呢?《增值税暂行条例实施细则》第四条规定了八种“视同销售”的行为：(一)将货物交付他人代销；(二)销售代销货物；(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从—个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(四)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(五)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(六)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；(七)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(八)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

显然，这八种“视同销售”行为，均是对货物的转移、自用、投资、赠送、分配等方面作出的“视同销售货物”征税的具体规定，但却没有一项涉及关于“劳务”方面的“视同销售”征税问题。也就是说，在增值税的“劳务”方面，无论是有关的法律、法规，还是税收规范性文件，均没有关于“劳务”方面的“视同销售”征税问题的具体规定。依据行政执法中“行政主体无明文规定的行政行为违法，民事主体无明文禁止的行为则合法”的基本原则，在税收法律、法规没有明确规定无偿提供修理修配劳务可按“视同销售”征收增值税的情况下，国税稽查局对电机修理厂为造纸厂无偿修理电机的行为，按照“视同销售”征收增值税是违法的。所以，市国税局作出了撤销市国税稽查局的税务处理决定、退还补缴增值税的复议决定。

在这里，笔者认为，对电机修理厂为造纸厂无偿修理电机的行为，在不能征收增值税的情况下，应当依据《增值税暂行条例》第十条第(二)项和《增值税暂行条例实施细则》第二十二条或第二十三条的规定，在能够准确划分无偿提供修理电机劳务所消耗的原材料、燃料、动力等已经抵扣的进项税额的情况下，应将该部分已经抵扣的进项税额作转出处理；若无法准确划分无偿提供修理电机劳务所消耗的原材料、燃料、动力等已经抵扣的进项税额的情况下，则应按照当月无偿提供修理劳务营业额(按当月收费标准计算)与当月销售收入总额的比例，来计算应当转出的无偿提供劳务所消耗的原材料、燃料、动力等已经抵扣的进项税额，即当月无偿提供修理劳务应转出的进项税额：当月全部进项税额x当月确定的无偿提供修理劳务的销售额/当月全部销售额、营业额的合计。