超计划销售国债　利息税银行负担思维导图

据了解，经销凭证式国债对于银行来说只是一笔中间代理业务。银行按照财政部委托发行计划销售国债，收到投资者款项后上划到财政部，由财政部按一定比例拨付发行费用，投资者到期兑付以后，也由财政部拨付债券本金及利息，与银行本身的损益不发生关联，银行只有在收到代理业务收入时才核算损益。

银行核算流程应当为：偿付本金时，对应科目为“××年国债本金支出”；付息时，对应科目为“××年国债利息支出”。这两个科目都是代收代付科目，与银行自身损益无关联。

检查人员又进一步核实了本金冲减的对应科目，经查询对应科目为“5年期定期储蓄存款”，该行开具的是专用国债凭证，按国债利息支付，不计提利息税。

为什么不记在相关国债业务科目，而记在储蓄存款的相关业务科目？银行财务负责人员作出了解释：国债的发行是有计划的，每年的计划又是有限的，而国债由于利息高、不扣利息税等优点深受老百姓的喜爱，分到本行的计划远远不能满足老百姓的需求。根据储户的强烈要求，同时也由于上级部门对于空白国债凭证控管不严，我行利用这些空白凭证超计划发行了一部分国债，因为国债科目是专用的，数目不能超，实在没办法先用定期储蓄科目过渡一下，也能暂时顶一下储蓄任务，等追加到了计划或者下年计划下来后再冲减。因为这是国债，法律规定免税，所以没有计提利息税。

检查小组针对案情，形成了两种初步处理意见。

第一种处理意见认为应补缴企业所得税，理由是：（1）企业承认是超计划发行的国债，无论余额再大，都可以通过申请追加下一年计划调账，从定期储蓄科目余额向国债本金科目结转进行调整；（2）超计划发行情况普遍存在，国债超计划发行是否违法不属于税法的调整范畴，只要最终该笔资金向上划解形成国债转交财政部，即与储蓄无关；（3）储户拿到手确实是真正的凭证式国债，购买国债也是基于对国家的信任，得到的是国债高息，应当享受免税优待，不应扣利息税，如果拿着国债兑付还要扣利息税，容易使不了解内情的老百姓对国债产生信任危机；（4）银行在账务处理上将国债利息支出列入“定期储蓄利息支出”，与银行本身的利息收入进行配比，参与损益计算，明显虚列了支出，影响了当期的应纳税所得额，应就地补缴应纳税款，并可根据情节予以处罚。

第二种处理意见认为应补缴利息税，理由是：（1）国债是以国家名义发行的，只有国家财政收到并使用才可能对该笔债务负责，而事实上国家尚未收到该笔资金；（2）国家资金使用有预算制约，未列入预算收入与支出游离于国家监控之外的资金不能被视作国债，所谓超计划发行（国家根本就不需要这么多债务，何需银行替人家多借）更是无稽之谈；（3）该笔资金在检查之日并没有上缴国家，而是被企业作为自身吸储余额向外放贷，为银行自身经营创造效益；（4）银行既然已经入账在储蓄利息支出，又不属于国家免税项目，应补缴利息税；（5）实质上是银行借国家的名义，利用国债式空白凭证管理混乱的空子为自身经营高息揽储，在欺骗国家的基础上又欺骗了储户，既然是揽储行为，就应代扣代缴利息税。

市国税局审理委员会最后作出如下处理意见：（1）该行应补缴利息税，因为虽然形式上使用的是国债凭证，但实质上形成了利用国债凭证为银行自身高息揽储的事实，该行将其作为储蓄存款余额，与国债的实际划转运营无关联；（2）认可这些储蓄利息支出在损益表中的列支；（3）根据税收征管法规定对该行进行一倍处罚。同时向该行建议：为避免国债持有者对国债的信任危机和对银行产生诉讼，避免不必要的社会波动，凡持该种形式国债实质储蓄存单的取款者应不扣利息税，而由银行用自有资金向税务机关申报缴纳，款项列支在与生产经营无关的“营业外支出”科目，并且所得税税前不能扣除。（杨景献 王辉 刘晓伟）