向内资企业转移利润被发现思维导图

该企业的增值税税收负担率为什么会突然下降0.7%呢？稽查人员决定从企业的会计报表中找答案。

通过对企业进行整体性检查发现：A化工有限公司2003年12月31日的损益表显示，该企业2003年度实现销售收入3502.3万元，当年实现利润总额603.59万元，其中主营业务收入3195.47万元，主营业务利润734.05万元；在损益表的其他业务收入一栏中，年末数为306.83万元，而其他业务利润却为－130.46万元。

由其他业务收入形成的其他业务利润为什么会出现负数呢？打开企业的账册，检查该笔业务的成本及费用情况时，稽查人员发现该企业在2003年度的3月～9月连续7个月为本市B制药实业公司加工甲品牌药品，发生工资及相关成本和费用406.62万元，提供其他辅助材料合计30.7万元。2003年12月31日，该项加工业务的累计成本为437.29万元，而开票作为该企业的销售收入只有306.83万元，企业在这笔业务上成本支出与销售收入出现了明显的倒挂现象。

对此，企业负责人和财务人员的解释是：“该笔业务我们以前没有做过，在谈判时不知道产品的实际成本情况，也没有经过详细的论证就签了合同，结果吃了一个大亏。”但是，稽查人员总觉得其中有些蹊跷。为了弄清事情的原委，经批准，稽查人员对该加工业务的委托方B制药实业公司与A化工有限公司进行了进一步检查。通过对委托加工材料发出、委托加工产品收回以及委托加工合同的检查，没有发现问题。但是在对B制药实业公司的生产能力以及2003年度的生产经营情况进行评估时发现，该企业的产品单一，未从事其他经销活动。2002年实现产品的生产和销售4036.38万元，2003年度的产品生产和销售只有 3582.28万元，而且2003年度的生产能力并没有处于满负荷运行状态。

为什么在生产能力没有得到充分发挥的情况下，还要委托其他单位加工产品呢？稽查人员对此百思不得其解。为了寻找问题的答案，稽查人员对B制药实业公司进行了进一步检查。在检查过程中他们发现，B制药实业公司是原集体企业，B制药厂于2002年10月改制而来，在改制前的B制药厂有三年的累计亏损 352.36万元。是不是转移利润？稽查人员脑子里马上提出这个问题。但是在目前的反避税案件中，绝大多数都是“跨境避税”，外商投资企业中的外资控股方利用“两头在外”的特点，通过原料购进和产品出售定价等环节进行避税，而B制药实业公司却是内资企业呀，但是，除此之外还有第二个答案吗？

于是，稽查人员从两企业关系的角度入手进行核查。从B制药实业公司在工商行政管理部门注册的企业章程中发现：占该企业61%股份的大股东就是A化工有限公司的中方投资人。根据《税收征管法实施细则》第五十一条规定，具有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织是关联企业：

在取得具有说服力的证据材料之后，稽查人员再次与企业有关人员见面。在大量的事实面前，企业负责人才道出事情的全过程。

原来，A化工有限公司享受的“两免三减”企业所得税优惠政策已于2002年度结束，但2003年的市场形势非常好，预计盈利水平很高。而B制药实业公司由于在改制前留下了一大笔亏损需要弥补。董事长接受了企业财务顾问的筹划建议：利用甲品牌药品在当地没有可比性的特点，通过加工业务将A化工有限公司的利润转移到B制药实业公司去。

根据《税收征管法实施细则》第五十四条规定，纳税人与其关联企业之间的业务往来过程中，购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价或者提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用以及转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用等现象的，税务机关可以调整其应纳税额。

再根据《税收征管法实施细则》第五十五条规定，纳税人存在关联关系的，税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：

由于A化工有限公司当期和近期没有同类产品销售业务，经过充分的调查取证之后，根据《税收征管法实施细则》第五十五条的规定和国家税务总局颁发的关联企业业务调整规程，税务机关对该加工业务按照组成计税价格，依法调增应税销售收入174.19万元，查补增值税29.61万元，查补企业所得税47.03 万元。

A化工有限公司接到稽查局的《税务处理决定书》以后，没有提出异议，按期补缴了增值税和企业所得税，并依法调整了有关账户。